2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十二章(5)

　　2.銷售費(fèi)用的審核

　?、抛?cè)稅務(wù)師應(yīng)注意審核其開支是否屬于銷售費(fèi)用的范圍，有無(wú)將應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的外地運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)向購(gòu)貨方收回的代墊費(fèi)用，業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)開支，以及違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的開支列入銷售費(fèi)用的;開支是否屬實(shí)，有無(wú)虛報(bào)冒領(lǐng)、營(yíng)私舞弊的;銷售費(fèi)用在產(chǎn)品之間的分配是否正確。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)和傭金是否符合稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)及條件。

　?、茖?duì)于除保險(xiǎn)企業(yè)外的其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

　　企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

　?、钦莆諒V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列出比例。

　　◆企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　◆對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　◆煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　[例12-2]某服裝廠主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各式童裝。2009年初某稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)該廠2008年所得稅納稅情況進(jìn)行審核。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)該廠的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶進(jìn)行了檢查，從摘要欄中看到2008年4月份和9月份分別支付廣告費(fèi)3000元和5000元。繼而審核了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用--廣告費(fèi)”明細(xì)賬戶，并進(jìn)一步核實(shí)了有關(guān)記賬憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為了擴(kuò)大銷售市場(chǎng)，發(fā)展關(guān)系戶，當(dāng)本市某服裝商店和某百貨市場(chǎng)5月1日和10月1日開業(yè)之前，分別向其支付了贊助費(fèi)，然后將贊助費(fèi)用視為廣告費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

　　注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為，依現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人支付的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。而該企業(yè)將贊助費(fèi)計(jì)入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用，擠占產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。但其不是故意的，屬于對(duì)廣告費(fèi)的理解問(wèn)題，故調(diào)整計(jì)稅利潤(rùn)8000元，補(bǔ)繳所得稅2000元。賬務(wù)調(diào)整處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整 2000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 2000

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