2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十二章(6)

　　3.財務(wù)費用的審核(了解)

　　投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不屬于合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　4.營業(yè)外支出的審核

　　(1)對營業(yè)外支出的審核內(nèi)容：

　?、儆袩o擴(kuò)大營業(yè)外支出范圍的。

　?、诙惙ㄒ?guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(三)稅金審核要點(了解)

　　營業(yè)稅金包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等。附加是指國家為了籌集教育經(jīng)費，支持教育事業(yè)的發(fā)展，按企業(yè)實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅額的一定比例計提的教育費附加。營業(yè)稅金及附加的審核，主要從營業(yè)稅金及附加的預(yù)提、繳納、結(jié)算三個方面進(jìn)行，看有無多提少繳或不繳的情況。

　　與企業(yè)所得稅審核有關(guān)的其他稅費問題

　　1.增值稅

　　資產(chǎn)損失中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出問題;進(jìn)項稅額的抵扣問題;減免的稅款計入營業(yè)外收入問題;視同銷售行為應(yīng)計提銷項稅額。

　　【例題】(2005年)

　　本月收到上月先征后退的增值稅稅款26 500元，報社作如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　26 500

　　貸：盈余公積――減免稅款　　　　　　　　26 500

　　【答案解析】企業(yè)收到先征后退的增值稅稅款，錯用會計科目，影響企業(yè)所得稅。企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　會計調(diào)整分錄

　　借：盈余公積――減免稅款　　　　　　　26 500

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　26 500

　　(2)(2006年)注冊稅務(wù)師審核“銷售費用”明細(xì)賬時，通過摘要欄審核，抽調(diào)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得一張單純開具“租車費”的服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　4 650

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　350

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5 000

　　進(jìn)一步詳細(xì)核實，發(fā)現(xiàn)該公司2005年度上述情況累計抵扣了進(jìn)項稅額38 500元，2006年度尚未發(fā)生此類情況。

　　【答案解析】企業(yè)取得的運(yùn)費發(fā)票開具不符合規(guī)定，按照規(guī)定應(yīng)該是不得計算抵扣進(jìn)項稅額的。

　　會計調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整――銷售費用　　　　　　38 500

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　38 500

　　借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)稅金及附加　　　3 850

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　2 695

　　應(yīng)交稅費――教育費附加　　　　　　　　　1 155

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