2012年稅務代理實務預習指導：第十二章(2)

更新時間：2012-05-09 10:32:15 來源：|0

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　　2.推遲收入入賬時間

　　3.視同銷售

　　【例題•綜合題】(2007年)

　　某公司將自產產品計20萬元捐贈給某老年福利院(經審核該批產品生產成本為20萬元;同類產品不含稅銷售價格為30萬元)

　　【答案解析】該企業(yè)以自產產品對外捐贈未按稅法規(guī)定視同銷售處理，應補計增值稅銷項稅額。并應按捐贈產品的公允價作為計稅收入，調增應納稅所得額。

　　視同銷售收入：30萬元

　　視同銷售成本：20萬元

　　根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人將自產的產品對外捐贈時必須視同銷售，計算繳納增值稅。

　　應計增值稅銷項稅額=30×17%=5.1(萬元)

　　4.試運行收入

　　【例題•綜合題】(2007年)

　　7月8日，第10號憑證：投入一條新生產線，在試運行階段生產一種新的鋁產品，發(fā)生成本l8萬元，銷售后共收到貨款23.4萬元，賬務處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　【答案解析】《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在建工程項目達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的能夠對外銷售的產品，發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。

　　稅法規(guī)定，在建工程試運行過程中產生的銷售商品收入,應作為銷售商品，計征增值稅和消費稅。因此，此業(yè)務應當補計增值稅銷項稅額、相應的城建稅及教育費附加。

　　調賬會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　34 000

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　34 000

　　試運行收入應并入總收入計征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。因此應調增應納稅所得額234 000÷(1+17%)-180 000=20 000(元)

　　5.銷售折扣、折讓

　　【例題•簡答題】(2008年) 根據現行有關稅收政策規(guī)定，簡述折扣銷售在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應如何處理。

　　【正確答案】

　　(1)折扣銷售在增值稅中是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因給予購貨方的價格優(yōu)惠。由于折扣是在實現銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　(2)根據財政部、國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)的規(guī)定，單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

　　(3)在所得稅的收入確認中，銷售貨物涉及商業(yè)折扣即稅法上所說的折扣銷售，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進貨物銷售而在貨物標價上給予的價格扣除。

　　6.投資收益

　　【例題•綜合題】(2007年)

　　審核“投資收益”賬戶，只記載有如下事項：投資收益90萬元，系該公司對乙企業(yè)進行的股權投資(30%)，按權益法核算，乙企業(yè)2008年實現稅后凈利300萬元。經查詢乙企業(yè)尚未作2008年度的利潤分配決策。

　　【答案解析】稅法規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現。

　　本題目中，被投資方乙企業(yè)未作2008年利潤分配決策，對于甲公司按權益法核算確認的投資收益不計入應納稅所得額征稅，應當調減應納稅所得額90萬元。

　　7.無法支付的應付賬款

　　【例題•綜合題】(2006年，修改)

　　企業(yè)于2008年底，經過清理往來賬戶，發(fā)現一筆確實無法支付的應付賬款，金額8萬元，企業(yè)按會計制度規(guī)定，作如下賬務處理：

　　借：應付賬款――甲單位　　　　　　　　　80 000

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　80 000

　　【答案解析】無法支付的應付款按稅法規(guī)定應并入應納稅所得額，計征所得稅。