2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預習指導：第十二章(1)

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅審核代理實務(wù)

　　一、年度收入總額的審核

　　(一)主營業(yè)務(wù)收入的審核

　　1. 審核主營業(yè)務(wù)收入的入賬時間

　　2. 審核主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確

　　審核中應(yīng)特別注意審核庫存商品明細賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對應(yīng)賬戶的正確性。

　?、賹?yīng)賬戶為“在建工程”等，應(yīng)注意是否為在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品，未通過主營業(yè)務(wù)收入賬戶，漏記收入。

　?、趯?yīng)賬戶為“營業(yè)費用”、“管理費用”等，應(yīng)注意是否將產(chǎn)品作為饋贈禮物。

　　③對應(yīng)賬戶為“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”，應(yīng)注意其價格是否正常，有無低估收入等情況。

　　3. 審核應(yīng)稅收入與不征稅收入和免稅收入的劃分是否正確

　　(二)其他業(yè)務(wù)收入的審核

　　(三)投資收益的審核

　　在實際中存在著不按上述規(guī)定和要求進行投資收益處理的問題，主要表現(xiàn)為：

　?、倨髽I(yè)將中途轉(zhuǎn)讓對外投資的實收款項與投出時的賬面凈值之間的差額，計入了營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;

　　②對按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅的股票買賣等投資的收益未納稅或未將納稅后的收益計入投資收益。

　　③以分享產(chǎn)品抵作投資分利的，所確定產(chǎn)品的價格過低或過高，造成多計或少計投資收益，從而調(diào)節(jié)當期盈利水平的高低。

　?、芷髽I(yè)取得的債券利息是否要交稅：國債利息免稅;金融債券利息，企業(yè)債券利息應(yīng)該交稅。

　　(四)營業(yè)外收入的審核

　　1.審核應(yīng)屬于營業(yè)外收入的項目，有無不及時轉(zhuǎn)賬，長期掛“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”賬戶的。有些企業(yè)將應(yīng)反映在營業(yè)外收入中的各種收入通過各種方式反映在“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)付款”等賬戶中或作為賬外“小金庫”。

　　2.審核有無將營業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的。

　　(五)收入方面?？嫉膬?nèi)容

　　1、收入不入賬

　　【例題•綜合題】(2009年)

　　“營業(yè)外收入”為生產(chǎn)過程中的邊角廢料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會計分錄為：

　　借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　【答案解析】

　　借：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外收入)　　　　80 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(其他業(yè)務(wù)收入)　　68376.07

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　11623.93

　　【例題•綜合題】(2007年)

　　審核“其他應(yīng)付款―包裝物押金”賬戶，有貸方余額3.8萬元，經(jīng)核實，其中含逾期包裝物押金2.34萬元。

　　【答案解析】根據(jù)規(guī)定，包裝物逾期押金應(yīng)當轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，逾期押金應(yīng)當補計增值稅銷項稅額、城建稅及教育費附加，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　調(diào)賬會計分錄：

　　借：其他應(yīng)付款――包裝物押金　　　　　　23 400

　　貸：以前年度損益調(diào)整(或其他業(yè)務(wù)收入)　20 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 3 400

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