2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十二章(3)

　　二、稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的審核

　　(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核

　　1. 材料費(fèi)用的審核

　　2.低值易耗品的審核

　　3.包裝物的審核

　　4.材料盤盈、盤虧的審核

　　5.工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”的審核

　　(1)工資必須是本企業(yè)任職受雇員工的，不可以是外來企業(yè)的;

　　(2)工資支出不包括五險(xiǎn)一金和利息、股息、紅利;

　　(3)工資的標(biāo)準(zhǔn)

　　(4)所得稅前列支的工資必須是實(shí)際發(fā)生的、要合理

　　(5)審核納稅人有無將應(yīng)由管理費(fèi)用列支的離退休職工工資及6個(gè)月以上病假人員工資計(jì)入“生產(chǎn)成本”;有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資擠入生產(chǎn)成本。

　　(6)工資費(fèi)用、“三項(xiàng)費(fèi)用”的列支是否符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。

　　注意教材309-311頁按新內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)講解，結(jié)合稅法二學(xué)習(xí)。

　　【例題•綜合題】(2009年)

　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計(jì)2 000 000元(人均月工資2 500元);發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì)400 000元;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)80 000元：撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)24 000元已取得相關(guān)工會(huì)撥繳款收據(jù)，同時(shí)又另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)40 000元。

　　【答案解析】

　　(1)工資總額2 000 000元，可以稅前扣除。

　　(2)福利費(fèi)

　　扣除限額為280 000元(2 000 000×14%)，實(shí)際發(fā)生400 000元，超標(biāo)，應(yīng)納稅調(diào)增120 000元。

　　(3)職工教育經(jīng)費(fèi)

　　扣除限額50 000元(2 000 000×2.5%)，實(shí)際發(fā)生80 000元，超標(biāo)，納稅調(diào)增30 000元。

　　(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　扣除限額為40 000元(2 000 000×2%)，但是實(shí)際取得收據(jù)的是24 000元，所以，稅前扣除為24 000元。另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)40 000元，如果記入當(dāng)年成本費(fèi)用，則需要做納稅調(diào)增――沒有合法憑據(jù)。

　　6.制造費(fèi)用的審核

　　7.產(chǎn)品制造成本的審核

　　(1)生產(chǎn)費(fèi)用歸集、分配的審核

　　費(fèi)用分配率=應(yīng)分配費(fèi)用總額/費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)總額×100%

　　某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率

　　(2)產(chǎn)品成本計(jì)算的審核

　　工業(yè)企業(yè)完工產(chǎn)品的成本按下列公式計(jì)算：

　　完工產(chǎn)品總成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本

　　(3)在產(chǎn)品成本計(jì)算的審核

　　目前，常采用的幾種分配方法是：

　　◆不計(jì)算在產(chǎn)品成本法;

　　◆按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法;

　　◆在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法;

　　◆約當(dāng)產(chǎn)量比例法;

　　◆在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法;

　　◆在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。

　　無論選用哪種方法，都必須適合企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理對(duì)成本資料的要求。

　　a.采用“原材料成本法”計(jì)算在產(chǎn)品的審核。在審核時(shí)，應(yīng)著重核實(shí)月初和月末在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用計(jì)算是否正確。

　　b.采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本的審核。應(yīng)首先審核約當(dāng)系數(shù)計(jì)算是否正確;其次根據(jù)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”及“在產(chǎn)品盤存表”核實(shí)在產(chǎn)品是否包括了全部材料成本。

　　c.采用“定額成本法”計(jì)算在產(chǎn)品成本的審核。除了根據(jù)各工序“在產(chǎn)品盤存表”核實(shí)在產(chǎn)品數(shù)量，以及是否按定額成本資料計(jì)算外，還要注意企業(yè)各月之間在產(chǎn)品數(shù)量的變化差異，如果變化大，就不宜采用該法計(jì)算，因?yàn)樵履┰诋a(chǎn)品按定額成本計(jì)算，其實(shí)際成本脫離定額成本的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

　　d.采用“定額比例法”計(jì)算在產(chǎn)品成本的審核。應(yīng)核實(shí)在產(chǎn)品分配的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算是否正確，是否存在通過調(diào)整定額人為地調(diào)節(jié)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本的現(xiàn)象。

　　(4)本期產(chǎn)成品總成本計(jì)算的審核(了解)

　　8.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核

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