2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十一章(10)

　　二、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核

　　(一)銷售不動產(chǎn)審核要點(diǎn)

　　銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額是納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。由于不同的企業(yè)會計核算不同，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和其他企業(yè)應(yīng)根據(jù)其不同特點(diǎn)，結(jié)合有關(guān)賬冊，審核其營業(yè)收入額的確認(rèn)是否正確。

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，收入全額繳納營業(yè)稅。

　　2.一般的工商企業(yè)購置、抵債來的不動產(chǎn)房屋轉(zhuǎn)售的時候差交稅

　　3.納稅人以房換地時，其轉(zhuǎn)讓房屋的營業(yè)額是否為用來換取土地使用權(quán)的新建房屋的造價、舊有房屋的評估價格或舊有房屋的買價。

　　(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)審核要點(diǎn)

　　納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用為計稅營業(yè)額，不允許減除任何的費(fèi)用。

　　【例11-15】注冊稅務(wù)師受托對某街道辦集體企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了一份技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(已按規(guī)定貼印花稅票并畫銷)標(biāo)明轉(zhuǎn)讓金額為20萬元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面原值15萬元，攤余價值為12萬元，適用營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費(fèi)附加3%。企業(yè)會計作賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得收入時：

　　借：銀行存款 200000

　　貸：無形資產(chǎn)-××技術(shù) 120000

　　其他業(yè)務(wù)收入 80000

　　(2)計提稅金：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4320

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅 80000×5%=4000

　　--應(yīng)交城建稅 4000×5%=200

　　--教育費(fèi)附加 4000×3%=120

　　注冊稅務(wù)師認(rèn)為企業(yè)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入先沖抵賬面攤余價值，以余額作收入。應(yīng)予以調(diào)賬，并補(bǔ)提相應(yīng)的稅金，故建議企業(yè)作如下調(diào)賬處理：

　　方法一：

　　(1)紅字沖銷原賬務(wù)處理

　　(2)補(bǔ)做正確會計分錄：

　　借：銀行存款 200000

　　累計攤銷 120000

　　貸：無形資產(chǎn) 240000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅 10000

　　--應(yīng)交城建稅 500

　　--教育費(fèi)附加 300

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)所得 69200

　　方法二：

　　借：累計攤銷 120000

　　其他業(yè)務(wù)收入 80000

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出 4320

　　無形資產(chǎn) 120000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅 6000

　　--應(yīng)交城建稅 300

　　--教育費(fèi)附加 180

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)所得 69200

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