2012年稅務代理實務 預習指導：第十一章(9)

　　第三節(jié) 營業(yè)稅納稅審核代理實務

　　重點是營業(yè)稅的計稅依據。

　　一、應稅勞務額的審核

　　(一)服務業(yè)審核要點

　　服務業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、其他服務業(yè)。各個具體行業(yè)的服務項目也可能有相互兼容的情況?，F就主要行業(yè)代理納稅審核的重點介紹如下：

　　1.對代理業(yè)的審核。注冊稅務師審核的要點有：審核納稅人應稅收入是否及時、足額申報納稅，有無少報、瞞報應稅收入;審核納稅人成本費用支出情況，有無將營業(yè)收入直接沖減成本費用;審核納稅人往來賬項，有無將營業(yè)收入長期掛賬，不及時申報納稅;審核納稅人扣減項目的金額是否正確，有無多扣減或錯扣減;審查納稅人收費價格是否正常，有無明顯偏低而無正當理由。

　　2.對飲食業(yè)的審核：

　　對配備有卡拉OK等娛樂設施的飯館、餐廳等飲食服務場所，審核中應注意其為顧客在就餐的同時所提供的娛樂性服務是否按娛樂業(yè)計算納稅。

　　3.對旅店業(yè)的審核。注意增值稅與營業(yè)稅的區(qū)分，對經營規(guī)模大、檔次高的旅店，其功能除了住宿以外，還從事飲食、桑拿、歌舞廳、理發(fā)美容、會議、代理購票、代辦長途電話、洗車、停車等項服務，注意稅率稅目的適用。

　　4.對旅游業(yè)的審核。查看“主營業(yè)務成本”賬戶借方及其對應賬戶，確定應當從旅游業(yè)營業(yè)收入中扣除計稅的項目范圍及金額，要注意納稅人為旅游者支付給其他單位的住宿費、餐飲費、交通費和其他代付費用是否取得合法憑證。

　　5.對廣告業(yè)的審核。審核企業(yè)有無將制作費、勞務費、播放費、信息費以黨政機關報刊或廣播電臺、電視臺的名義收款，混入免稅收入中偷逃稅款的情況。

　　6.對倉儲業(yè)的審核。(了解)

　　7.對租賃業(yè)的審核。(了解)

　　(二)建筑安裝業(yè)審核要點

　　1.審核有無分解工程價款的現象。

　　抽查“主營業(yè)務收入”、“庫存商品”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等有關賬戶的原始憑證和記賬憑證，審查材料出庫單等原始憑證，確定實際完成工作量的施工成本。注意納稅人有無為逃避納稅，分解工程價款的情況。如：

　　(1)將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入，而記人“營業(yè)外收入”賬戶。

　　(2)向建設單位收取搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，將這部分收入記入“應付福利費”作為職工獎勵基金。

　　2.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，一般情況下無論與對方如何結算。其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內;從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設備價值作為安裝產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。

　　(三)貨運業(yè)審核要點

　　交通運輸企業(yè)從事國際運輸業(yè)務，可以全程運費扣除付給以后其他國際運輸企業(yè)的客貨運費后的實際運費收入為營業(yè)額;從事聯運業(yè)務，可以全程運費扣除付給以后承運企業(yè)的運費、裝卸費、換裝費等后的余額為營業(yè)額。對有類似業(yè)務的運輸企業(yè)，應重點審核稅前扣除的依據，必須是對方填開的運輸發(fā)票或稅務機關認可的抵扣憑證。

　　(四)金融保險業(yè)審核要點

　　1.金融業(yè)審核要點

　　(1)貸款的利息收入，利息收入的全額繳納營業(yè)稅。

　　(2)融資租賃收入。應根據租賃合同，主要審核“應收賬款--應收租賃收益”和“租賃收益”賬戶及有關憑證，審核納稅人從事融資租賃業(yè)務是否經有關部門批準，納稅人的應稅營業(yè)額是否扣除了向承租方收取的該項出租貨物的實際成本。

　　(3)金融商品轉讓的收益額。賣出價減除買入價為計稅依據，注意買入及賣出過程中的稅金不允許扣除。

　　(4)手續(xù)費收入。應該是以收入的全額繳納營業(yè)稅的。

　　2.保險業(yè)審核要點(了解)

　　(二)、郵電通信業(yè)的審核要點(了解)

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