2012年稅務代理實務 預習指導：第十一章(11)

　　三、納稅審核報告(了解)

　　【例題•多選題】(2007年)

　　某商場系增值稅一般納稅人，本月企業(yè)采取“以舊換新”方式銷售空調。下列稅務處理錯誤的有( )。

　　A.以實際收取的金額為依據計算銷項稅額，收回舊空調不計算進項稅額

　　B.以新空調定價為依據計算銷項稅額，收回舊空調可按10%計算進項稅額

　　C.以新空調定價為依據計算銷項稅額，收回舊空調不計算進項稅額

　　D.以新空調定價為依據計算銷項稅額，收回舊空調可比照收購廢舊物品按13%計算進項稅額

　　E.以實際收取的金額為依據計算銷項稅額，收回舊空調依收購價的10%計算進項稅額

　　【答案】ABDE

　　【解析】以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

　　【例題•多選題】(2007年)

　　注冊稅務師在審核某增值稅一般納稅人申報繳納增值稅時，發(fā)現下列情況應作為納稅義務發(fā)生確認應稅銷售實現的有( )。

　　A.發(fā)出的代銷商品，貨款尚未收到，在第90天收到代銷清單時

　　B.發(fā)出的代銷商品，尚未收到代銷清單，在第15天收到部分貨款

　　C.發(fā)出的代銷商品，未收到貨款和代銷清單，于貨物發(fā)出后滿150天時

　　D.商品尚未發(fā)出，在預收30%的貨款時

　　E.發(fā)出的代銷商品，未收到貸款和代銷清單，于貨物發(fā)出后滿180天時

　　【答案】ABE

　　【解析】對于委托代銷業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間，原則上應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定執(zhí)行：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位開具的代銷清單的當天。但實務中，有的代銷業(yè)務在收到代銷清單前就已經收款了，有的代銷業(yè)務因各種原因沒有及時清算，造成委托代銷清單的獲取時間拖得過長。國家稅務總局針對這些問題，在《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》中對納稅義務的時間做了進一步的明確：

　　(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。

　　(二)對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

　　【例題•案例分析題】(2008年)

　　根據現行有關稅收政策規(guī)定，簡述折扣銷售額在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應如何處理。

　　【解析】

　　增值稅方面：

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;

　　如果將折扣另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　營業(yè)稅方面：

　　單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

　　電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收人減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

　　所得稅方面：

　　納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售計算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

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