2012年注稅考試《稅法二》輔導(dǎo)：第八章(4)

　　第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　大綱：

　　(一)掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(二)掌握城鎮(zhèn)使用稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額依據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積和適用單位稅額計(jì)算。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積(平方米)×適用稅額

　　一、計(jì)稅依據(jù)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積(平方米)為計(jì)稅依據(jù)。

　　1.以測定面積為計(jì)稅依據(jù)，適用于由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的納稅人。

　　2.以證書確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，適用尚未組織測量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人。

　　例：某城市的一家公司，實(shí)際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，年初該公司又受讓了一尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進(jìn)行申報(bào)納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為(　)元。

　　A.46000

　　B.48000

　　C.50000

　　D.52000

　　【答案】C

　　【解析】尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。所以該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(23000+2000)×2=50000(元)。

　　二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(全年)應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積(平方米)×適用稅額

　　例:某市一商場坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000 平方米，經(jīng)確定屬一等地段;該商場另設(shè)兩個(gè)統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4000平方米;一座倉庫位于市郊，屬五等地段，占地面積為1000平方米;另外，該商場自辦托兒所占地面積2500平方米，屬三等地段。計(jì)算該商場全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。(一等地段年稅額4元/平方米;三等地段年稅額2元/平方米;五等地段年稅額1元/平方 米。當(dāng)?shù)匾?guī)定托兒所占地面積免稅)

　　解: ( 1 )商場占地應(yīng)納稅額= 6000×4 = 24000 (元)

　　(2)分店占地應(yīng)納稅額= 4000×2 = 8000 (元)

　　(3)倉庫占地應(yīng)納稅額= 1000×1 = 1000 (元)

　　(4)商場自辦托兒所按稅法規(guī)定免稅

　　(5)全年應(yīng)納土地使用稅額= 24000 + 8000 + 1000 = 33000 (元)

　　土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。

　　2007 注冊稅務(wù)師

　　例：某公司與政府機(jī)關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑物面積10000平方米(公司與機(jī)關(guān)的占用比例為4：1)，該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)元。

　　A.0

　　B.2000

　　C.8000

　　D.10000

　　【答案】C

　　【解析】該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=2000×4÷5×5=8000(元)

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