2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十一章(7)

　　第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)

　　消費(fèi)稅的納稅審核代理實(shí)務(wù)與增值稅納稅審核代理實(shí)務(wù)有類似的地方，可以比照著增值稅進(jìn)行掌握，但要注意掌握消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，另外消費(fèi)稅在委托加工業(yè)務(wù)上涉及多稅種，所以消費(fèi)稅的審核應(yīng)該注意掌握計(jì)稅依據(jù)、委托加工和零售環(huán)節(jié)銷售金銀首飾問題的審核。

　　一、計(jì)稅依據(jù)的審核

　　(一)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的審核(了解)

　　(1)對(duì)價(jià)外費(fèi)用的審核要點(diǎn)

　　(2)對(duì)包裝物計(jì)稅的審核要點(diǎn)

　?、谟馄诓辉偻诉€的包裝物押金及已收取1年以上的包裝物押金，是否按規(guī)定繳納了消費(fèi)稅。注冊(cè)稅務(wù)師主要通過審核納稅人的“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，審核納稅人按規(guī)定逾期未收回的包裝物不再退還的押金，已收取1年以上的押金是否及時(shí)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

　?、蹚?995年6月1日起，對(duì)銷售酒類消費(fèi)品(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金是否按規(guī)定及時(shí)繳納了消費(fèi)稅。對(duì)于酒類產(chǎn)品包裝物的審核。主要通過“包裝物”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬，審核企業(yè)是否有出售包裝物收入和收取包裝物押金，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的包裝物收入和收取的包裝物押金，是否繳納了消費(fèi)稅。

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核要點(diǎn)(第七章已經(jīng)講過)

　　白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)的核定國(guó)稅函[2009]380號(hào)文件

　?、?白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。

　　②已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格進(jìn)行納稅申報(bào)，實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行納稅申報(bào)，(二者取大)

　?、垡押硕ㄗ畹陀?jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

　　(4)對(duì)殘次應(yīng)按消費(fèi)稅的審核要點(diǎn)

　　(5)對(duì)納稅人不計(jì)、少計(jì)銷售額的審核要點(diǎn)

　　(6)對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點(diǎn)

　　金銀首飾計(jì)稅依據(jù)審核

　　二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審核

　　注意自2006年4月起，消費(fèi)稅政策作了較大調(diào)整，應(yīng)按策審核納稅人相應(yīng)期間的納稅情況。具體規(guī)定為糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤(500克)或0.5元/毫升。從量定率的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。

　　三、出口貨物退免稅的審核(了解)

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)

　　對(duì)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。

　　(二)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)

　　對(duì)外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，除審核出口發(fā)票、出口收匯核銷單(出口退稅專用)、出口報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)、購貨發(fā)票等退稅憑證外，還應(yīng)審核“出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書”。

　　四、納稅審核報(bào)告 (了解)

    2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章 （復(fù)習(xí)指南）（報(bào)名匯總）（免費(fèi)試聽）

    現(xiàn)報(bào)2012注稅輔導(dǎo)套餐六折優(yōu)惠     2012年注稅新舊教材對(duì)比匯總表

    2012注稅考試各科題型 2012注冊(cè)稅務(wù)師報(bào)名與學(xué)習(xí)指導(dǎo)

    老師劉艷霞談稅法一考前分析

     更多信息訪問：注冊(cè)稅務(wù)師頻道   注冊(cè)稅務(wù)師論壇   注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽