2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十一章(8)

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)(重點(diǎn))

　　(1)應(yīng)審核“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，對(duì)照委托加工合同等原始憑證，看納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是否按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，是否按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額計(jì)算是否正確。

　　(2)應(yīng)審核“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，看納稅人用外購或委托加工收回的已稅煙絲等11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)予以扣除外購或收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，是否按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，計(jì)算是否正確。

　　(3)應(yīng)審核“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，看委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，有無重復(fù)征收消費(fèi)稅的問題。

　　(三)視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的審核要點(diǎn)(了解)

　　[例11-5]注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)乙卷煙廠納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期甲卷煙廠交給乙卷煙廠煙葉10噸(每噸成本600元)委托加工成煙絲，乙卷煙廠在加工過程中代墊輔助材料實(shí)際成本為1000元，加工費(fèi)為3500元，雙方協(xié)議中規(guī)定不考慮代墊輔料的費(fèi)用。因乙卷煙廠無同類煙絲銷售價(jià)格(不考慮從量計(jì)稅因素)，代收代繳消費(fèi)稅時(shí)作如下處理：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=9500÷(1-30%)

　　=13574.43(元)

　　應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=13571.43×30%=4071.43(元)

　　乙卷煙廠在甲卷煙廠提取煙絲時(shí)，收取了加工費(fèi)、增值稅的同時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 9166.43

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3500

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 595

　　--應(yīng)交消費(fèi)稅 4071.43

　　原材料--輔助材料 1000

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+輔助材料)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=(6000+3500+1000)÷(1-30%)

　　=15000(元)

　　應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=15000×30%=4500(元)

　　少代收代繳消費(fèi)稅=4500-4071.43=428.57(元)

　　少計(jì)加工費(fèi)收入1000元，少計(jì)提銷項(xiàng)稅額=1000×17%=170(元)

　　注冊(cè)稅務(wù)師建議乙卷煙廠會(huì)計(jì)作如下調(diào)賬分錄：

　　借：應(yīng)收賬款--甲卷煙廠 598.57

　　主營業(yè)務(wù)成本 1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　-應(yīng)交消費(fèi)稅 428.57

　　(四)金銀首飾的審核要點(diǎn)

    2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章 （復(fù)習(xí)指南）（報(bào)名匯總）（免費(fèi)試聽）

    現(xiàn)報(bào)2012注稅輔導(dǎo)套餐六折優(yōu)惠     2012年注稅新舊教材對(duì)比匯總表

    2012注稅考試各科題型 2012注冊(cè)稅務(wù)師報(bào)名與學(xué)習(xí)指導(dǎo)

    老師劉艷霞談稅法一考前分析

     更多信息訪問：注冊(cè)稅務(wù)師頻道   注冊(cè)稅務(wù)師論壇   注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽