2012年稅務代理實務 預習指導：第十一章(6)

　　二、增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審核(了解)

　　三、出口貨物退(免)稅的審核(了解)

　　(一)出口退(免)稅重點審核的產(chǎn)品

　　2006年7月份，國家稅務總局下發(fā)了《關于加強以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)的出口貨物退稅管理的通知》(國稅函[2006]685號)，重點強調(diào)了如何加強以農(nóng)產(chǎn)品為主要生產(chǎn)原料出口貨物的退稅管理問題，主要包括：皮革、毛皮、珍珠、名貴中草藥、高檔水產(chǎn)品等體積小、重量輕、價值高、不同等級(或規(guī)格)單價差別大的農(nóng)產(chǎn)品的出口貨物。特別是體積小、重量輕、價值高、不同等級單價差別大的出口產(chǎn)品，如：皮毛行業(yè)產(chǎn)品。

　　(二)出口企業(yè)業(yè)務往來、資金流向的審核重點

　　1.外貿(mào)企業(yè)的管理規(guī)定

　　在審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報時，對出口業(yè)務的購貨渠道、付款方向和出口退稅款的資金流向等，屬下列異常情況的，必須嚴格審核;

　　(1)貨物報關出口后即收匯，出口企業(yè)在收匯的當天或次日，將出口貨物的價款付給供貨方，收到退稅款后，再將退稅款支付給供貨方或第三者;

　　(2)出口企業(yè)收匯后，以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票等形式支付給個人;

　　(3)收款單位與增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位不一致;

　　(4)在異地結匯，本地收匯核銷的;

　　(5)在外貿(mào)企業(yè)母子公司關系及借權、掛靠關系等問題的界定，應實事求是，區(qū)別對待。

　　2.生產(chǎn)企業(yè)的管理規(guī)定

　　生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營或委托出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅時，對集團公司(總廠)與成員企業(yè)(分廠)間關系的確定可按行業(yè)管理的分工掌握。

　　工貿(mào)企業(yè)在批準的經(jīng)營范圍內(nèi)，收購非成員企業(yè)貨物出口，符合《國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]165號)第6條有關視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)定范圍的，可以辦理退稅。

　　(三)出口關聯(lián)企業(yè)的管理規(guī)定

　　1.符合出口關聯(lián)企業(yè)的條件(前面已講過)

　　2.出口關聯(lián)企業(yè)實行備案管理制度

　　3.關聯(lián)交易出口企業(yè)的審核重點

　　(1)生產(chǎn)型出口企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)的業(yè)務往來應審核的重點

　?、偕a(chǎn)型出口企業(yè)與境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)的業(yè)務往來審核重點

　　a.從關聯(lián)企業(yè)購進出口產(chǎn)品情況

　　b.從關聯(lián)企業(yè)購進大宗原材料、零部件情況

　?、谏a(chǎn)型出口企業(yè)與境外關聯(lián)企業(yè)的業(yè)務往來審核重點

　　a.審核出口產(chǎn)品的離岸價和數(shù)量是否異常。

　　b. 審核與境外關聯(lián)企業(yè)間開展的加工貿(mào)易，其購進料件的價格、出口成品的價格、數(shù)量、毛利率是否異常。

　　其余內(nèi)容簡單了解

　　四、納稅審核報告

　　報告中應明確闡述下列問題：(注意多選)

　　1.納稅審核的重點范圍。主要的會計賬戶和原始憑證。

　　2.納稅審核發(fā)現(xiàn)的主要問題與分析。包括確認問題的會計報表項目，有關賬戶的會計處理和原始憑證，以及確認問題的稅法、稅收政策依據(jù)、財務會計制度方面的規(guī)定等。

　　3.提出切實可行的建議。針對問題確認應補繳的稅額及解決辦法，對有關賬務處理重新作出調(diào)整后的會計分錄。

　　4.提出改進措施。在分析問題產(chǎn)生原因的基礎上，提出加強財務核算管理和有關計稅資料稽核工作的具體措施。

　　5.納稅審核報告的日期。

　　6.稅務代理機構的簽章。

　　7.注冊稅務師的簽章。

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