2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十一章(5)

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審核要點(diǎn)(了解)

　　審核納稅人是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。不僅要從計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證上進(jìn)行審核。而且還要審核有無(wú)擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的問(wèn)題。

　　(1)非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)在建工程項(xiàng)目所用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(7)非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)(掌握)

　　當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的原材料、商品改變用途時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶(hù)中去。因此，對(duì)納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)審核在結(jié)轉(zhuǎn)材料和商品銷(xiāo)售成本的同時(shí)，是否做了轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。

　　(1)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物;

　　(2)增值稅免稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物;

　　(3)在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資;

　　(4)集體福利項(xiàng)目領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資;

　　(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.銷(xiāo)售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)(了解)

　　增值稅一般納稅人，因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金(與銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額有關(guān))所計(jì)算的增值稅應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=返還資金÷(1+所購(gòu)貨物的適用稅率)×所購(gòu)貨物的適用稅率

　　增值稅一般納稅人因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式：

　　(1)購(gòu)買(mǎi)方直接從銷(xiāo)售方取得貨幣資金;

　　(2)購(gòu)買(mǎi)方直接從應(yīng)向銷(xiāo)售方支付的貨款中坐扣：

　　(3)購(gòu)買(mǎi)方向銷(xiāo)售方索取或代扣有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用或管理費(fèi)用;

　　(4)購(gòu)買(mǎi)方在銷(xiāo)售方直接或間接列支或報(bào)銷(xiāo)有關(guān)費(fèi)用;

　　(5)購(gòu)買(mǎi)方取得銷(xiāo)售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審核要點(diǎn)(了解)

　　納稅人取得的稅控發(fā)票應(yīng)自發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(五)增值稅應(yīng)納稅額的審核

　　審核重點(diǎn)是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)部分的審核;具體地，應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬和增值稅納稅申報(bào)表結(jié)合進(jìn)行審核。

　　1.增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬審核要點(diǎn)：

　　(1)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中各項(xiàng)核算內(nèi)容及財(cái)務(wù)處理方法，是否符合有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

　　(2)增值稅是否做到按月計(jì)算應(yīng)納稅額，“月稅月清”，有無(wú)將本月欠稅用下期進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂、滯納稅款的問(wèn)題。

　　(3)有無(wú)多記“進(jìn)項(xiàng)稅額”，少記“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，造成當(dāng)期應(yīng)繳稅金不實(shí)的問(wèn)題。

　　(4)生產(chǎn)銷(xiāo)售的貨物按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)，其不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確;出口企業(yè)按出口貨物離岸價(jià)與征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣的稅額是否在當(dāng)期從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)增產(chǎn)品銷(xiāo)售成本等。

　　2.增值稅一般納稅人申報(bào)表審核要點(diǎn)(了解)

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