2012年稅務代理實務 預習指導：第十一章(4)

　　(三)銷售自己使用過的固定資產的審核

　　(1)自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(以下簡稱已使用過的固定資產)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;

　　②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅;

　?、?008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅;

　　銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

　　所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

　　納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生上述①至③項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

　　(2)一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

　　(3)小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產和舊貨，減按2%征收率征收增值稅。

　　應納稅額=銷售額÷(1+3%)×2%

　　一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

　　注冊稅務師的審核要點：

　　(1)審核“固定資產”明細賬，審核已出售的固定資產是否為應稅固定資產，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。

　　(2)審核“固定資產清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與“固定資產”明細賬核對，審核是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。

　　(四)進項稅額的審核要點

　　對于納稅人進項稅額的計算和會計處理，注冊稅務師既要審核原始抵扣憑證，又要結合有關賬戶審核，防止虛增進項稅額多抵銷項稅額、少繳增值稅的問題。

　　進項稅額抵扣時限的審核要點，納稅人取得的稅控發(fā)票應自發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關認證，并于當月抵扣進項稅。

　　1.進項稅額抵扣憑證的審核要點

　　審核進項稅額，應結合“固定資產”、“應付職工薪酬”、“長期股權投資”、“應交稅費――應交增值稅”等賬戶進行。(注意選擇題)

　　(1)購進貨物或應稅勞務是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯是否合法有效，審核要點包括：

　　①審核納稅人購進貨物或應稅勞務取得增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額。首先審查取得增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)危缓髮彶槠泵骈_具的內容是否填寫齊全正確，稅務登記證號是否準確。取得增值稅專用發(fā)票的實際金額與增值稅專用發(fā)票版面是否相符。

　　②審核納稅人據以核算進項稅額的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯、抵扣聯的記載內容是否一致，有無只有抵扣聯而無發(fā)票聯或者只有發(fā)票聯而無抵扣聯的增值稅專用發(fā)票。

　　③審核納稅人購進貨物是否與購貨方的生產、經營相關。一是核對生產經營范圍;二是核對“原材料”、“庫存商品”明細賬，防止虛開、代開。

　　(2)對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，允許依7%扣除率計算進項稅額扣除，其運費結算單據(普通發(fā)票)是否為規(guī)定的結算單據，計算進項稅額的運費金額是否正確。

　　注冊稅務師審核要點：

　?、賹徍思{稅人抵扣票據的合理、合法性。審核抵扣運費單據是否屬于規(guī)定的可抵扣票據，票面項目是否符合要求。

　?、趯徍思{稅人“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目的記賬憑證。審核有無將不屬于運費范圍的款項，也計算了進項稅額。

　?、蹖徍思{稅人“庫存商品”、“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等明細賬。審核單據所列項目與實物是否相符。

　?、軐徍思{稅人運費憑證與有關資金或存貨類賬戶的核算內容的關系。如果只有運費憑證，而無相應的資金或存貨則不得抵扣。

　?、輰①忂M貨物的進項稅額與支付運費計算的進項稅額進行比較分析。查看有無異常，重點審核是否屬虛抵進項稅額。

　　(3)進口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進行稅款抵扣。

　　注意2004年2月1日起，海關完稅憑證比對相符，才可以抵扣。

　　(4)購進免稅農業(yè)產品的進項稅額(主要審核收購憑證及其上的收購數量和金額)

　　(5)對進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發(fā)票的當期，從進項稅額中扣減。

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