2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十一章(3)

　　★★★◆將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師審核要點(diǎn)主要有：一是通過“庫存商品――委托代銷產(chǎn)品”、“庫存商品――

　　委托代銷商品”貸方發(fā)生額核查對(duì)應(yīng)科目是否異常，特別是將代銷手續(xù)費(fèi)從銷售額中扣除減少收入的現(xiàn)象;二是通過“代銷合同”訂立的結(jié)算時(shí)間核查實(shí)際商品銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，是否有延期銷售的現(xiàn)象。

　　★★★◆銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售將其金額并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師審核要點(diǎn)主要有：一是了解被審單位是否有代銷業(yè)務(wù)，并了解其賬務(wù)處理方法核算過程。二是關(guān)注“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”的動(dòng)向。特別要關(guān)注往來發(fā)生而叉無實(shí)際業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去的款項(xiàng)，必要時(shí)可發(fā)協(xié)查函或直接至對(duì)方單位調(diào)查。

　　◆移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。據(jù)此，注冊(cè)稅務(wù)師審核的要點(diǎn)為：

　   一是了解被查企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立情況，通過查看工商登記、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立情況可以查明：二是審核異地分支機(jī)構(gòu)互供商品是否實(shí)現(xiàn)銷售。主要通過“產(chǎn)成品”、“庫存商品”賬戶和貨幣資金結(jié)算往來賬戶兩個(gè)方面人手查核。

　　◆企業(yè)對(duì)外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù)，是否按規(guī)定將收入并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師審核的主要內(nèi)容：一是審核“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶貸方生額，查看原始憑證，看有無加工、修理修配收人未計(jì)銷項(xiàng)稅額的行為;二是審核“原材”賬戶的貸方發(fā)生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)品加工或代墊輔助材末作收入實(shí)現(xiàn)的行為。

　　◆以物易物或用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)，是否并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊(cè)稅務(wù)師的審核要點(diǎn)有：一是審查“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額。如其對(duì)應(yīng)科目“原材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”借方，同借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，屬于異常會(huì)計(jì)分錄，說明企業(yè)以物易物未過銷售，未實(shí)現(xiàn)增值稅的銷項(xiàng)稅額。二是核準(zhǔn)交換價(jià)格，作卅正確處理。在審核時(shí)，根據(jù)成品發(fā)貨單記錄的數(shù)量、“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額記錄發(fā)出的金額，除以發(fā)出數(shù)量，等于出兌換商品單價(jià)，再與該產(chǎn)品正常售價(jià)比較，判斷兌換商品的單價(jià)，分別作出正確處理。

　　稅法規(guī)定：以物易物雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購銷處理;不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。

　　◆混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確是否正確。

　　注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)混合銷售行為審核的要點(diǎn)是：一是審核企業(yè)混合銷售行為是否繳納丁增稅。以納稅人中報(bào)的或?qū)彶楹藢?shí)的各部分銷售額為依據(jù)，查明納稅人的稅務(wù)登記，落實(shí)營(yíng)范圍，查實(shí)納稅人是以銷售貨物為主還是以提供非應(yīng)稅勞務(wù)為主，進(jìn)而判斷其混合銷行為是否繳納丁增值稅。二是審核混合銷售行為申報(bào)銷項(xiàng)稅額的收入額是否正確?；旌箱N售行為如征增值稅，應(yīng)以納稅申報(bào)表為依據(jù)，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明賬，查明申報(bào)的銷售額是否正確，銷售額中是否包括了非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，同時(shí)還應(yīng)重審核“應(yīng)付職工薪酬”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶貸方發(fā)生額，查看其摘欄的內(nèi)容，進(jìn)一步對(duì)照賬證予以核實(shí)。

　　注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)審核的要點(diǎn)是審核納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否分別算銷售額。審核時(shí)，以“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶為核心，結(jié)合記賬憑證，落實(shí)非應(yīng)稅勞務(wù)的核算方法，如果納稅人未分別核算貨物銷售額或非增值稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　◆納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。注冊(cè)稅務(wù)師的審核要點(diǎn)是將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對(duì)，審查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，有將銷售折扣作折讓處理;對(duì)納稅人開具的紅字增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行審查，有無購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題。

　　◆銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格偏低或有視同銷售貨物行為而無銷售額，納稅人按規(guī)定組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。

　　注冊(cè)稅務(wù)師的審核要點(diǎn)：在接法定程序確定銷售額時(shí)，不能將確定的程序相互顛倒或者不區(qū)分任何情況而直接按組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅銷售額。注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售貨喊應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低的，一般可通過價(jià)格核對(duì)比較和銷售毛利分析進(jìn)行查證。

　　銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額與銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。

　　◆外匯結(jié)算銷售額折計(jì)人民幣應(yīng)稅銷售額是否正確。

　　2、稅率的審核要點(diǎn)

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