2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十一章(2)

　　(2)根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，審核納稅人在申報時對應(yīng)稅銷售額的計(jì)算有無下列情況：

　　◆銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價外費(fèi)用是否并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師應(yīng)注意審核納稅人的“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收^”、“營業(yè)外收入”等科目的明細(xì)賬，如有屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購買方收取的價外收費(fèi)，應(yīng)對照“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目進(jìn)行審查，如“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目沒有反映這些價外收費(fèi)銷項(xiàng)稅額內(nèi)容的，就表明納稅人對價外收費(fèi)隱瞞申報納稅。此外，還應(yīng)注意審查納稅人的“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目的明細(xì)賬，如有貸方發(fā)生額或借方紅字發(fā)生額，應(yīng)對照記賬憑證，逐筆進(jìn)行審查，看有無隱瞞價外收費(fèi)，少計(jì)銷項(xiàng)稅額的問題。

　　◆銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師對生產(chǎn)經(jīng)營中涉及殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品、下腳料、邊角料外銷業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審核時，應(yīng)注意這些企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務(wù)后的賬務(wù)處理是否正確，企業(yè)常見錯

　　誤做法是將取得的收入直接沖減“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，或記入“營業(yè)外收入”等賬戶，因此注冊稅務(wù)師應(yīng)注意重點(diǎn)審核上述賬戶的借方紅字發(fā)牛額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容，并結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬，納稅人的納稅申報表等，查明企業(yè)是否存在少計(jì)應(yīng)稅銷售額的問題。

　　◆采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。

　　◆采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。

　　還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定的期限時，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。

　　其還本支出可作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用或經(jīng)營費(fèi)用處理。注冊稅務(wù)師在審核時應(yīng)注意企業(yè)是否按扣除還本支出后的銷售額計(jì)銷售，少計(jì)銷項(xiàng)稅額。審查時，首先應(yīng)了解納稅人有無還本銷售業(yè)務(wù)。如有，應(yīng)重點(diǎn)檢查“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬的摘要記錄，看該賬戶有無還本支出核算業(yè)務(wù)，列賬是否正確。如果沒有還本支出核算，一般就是扣除還本支出后的余額計(jì)銷售，應(yīng)要求納稅人按照還本支出憑證的匯總數(shù)補(bǔ)計(jì)銷售收入，補(bǔ)繳增值稅。

　　◆采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除折扣額，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師對采取折扣方式銷售貨物的，主要審核當(dāng)期銷售額的扣減數(shù)，具體可從以下幾方面進(jìn)行：一是將本期增值稅申報表中的銷售額與企業(yè)本期“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的總額核對，看其金額是否一致，如不一致，其差額可能存在著折扣的銷售方式;二是將增值稅申報表與“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的差額和企業(yè)銷售貨物中的折扣額進(jìn)行核對，看是否一致;

　　三是重點(diǎn)審核企業(yè)銷售貨物中的折扣額是否在同一發(fā)票上注明，查“主營業(yè)務(wù)收入”賬，看有無紅字沖銷，若有，應(yīng)調(diào)出記賬憑證，核實(shí)其所附的發(fā)票，看折扣額的處理是否符合規(guī)定，如另開發(fā)票，則應(yīng)將苴折扣額并人銷售額中計(jì)稅;四是審查企業(yè)實(shí)行折扣方式銷售貨物的合同(協(xié)議)等書面規(guī)定的資料，看是否與執(zhí)行的折扣標(biāo)準(zhǔn)相符;五是納稅人采取折扣方式銷售貨物，審查發(fā)票的金額欄是否將銷售額和折扣額分別注明，是否存在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額，卻將折扣額從銷售額中減除的現(xiàn)象。

　　◆為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并人應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅。同時應(yīng)注意審核有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對銷售酒類產(chǎn)品(除適用啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金的規(guī)定。

　　注冊稅務(wù)師審核時，可從以下三方面人手：一是審核出租、出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，

　　掌握各種包裝物的回收期限，凡收取押金超過一年的包裝物押金仍掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上的，應(yīng)作轉(zhuǎn)賬處理，并依稅法規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。二是審核“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬借方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶，看有無異常的對應(yīng)戈系。如發(fā)現(xiàn)有與“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶相對應(yīng)的情況，一般就是將應(yīng)沒收的包裝物押金挪作了他用。經(jīng)審核后，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。三是對銷售酒類產(chǎn)品企業(yè)(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金是否按稅法規(guī)定在當(dāng)期計(jì)提增值稅，有無滯后計(jì)提稅金的問題。

　　◆將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個人消費(fèi)的，是否

　　視同銷售將其金額并人應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師審核時，應(yīng)注意三個問題：一是該行為是否屬于征稅范圍;二是計(jì)稅依據(jù)是否正確，有無低于正常銷售額計(jì)稅;二是有無延期計(jì)稅。具體審核要點(diǎn)為：一是審核“庫存商品”、“委托加工物資”賬戶貸方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶關(guān)系是否正常?？勺凡槌鰩齑娈a(chǎn)品的去向和用途，從中發(fā)現(xiàn)問題。二是通過非應(yīng)稅項(xiàng)目核算科目“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成

　　本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目逆向反查。三是核對稅費(fèi)計(jì)算是否正確，調(diào)閱“應(yīng)

　　交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”貸方發(fā)生額與非應(yīng)稅項(xiàng)目借方發(fā)生額同類相同憑證號，核對領(lǐng)用數(shù)量，在核實(shí)正確的基礎(chǔ)上將金額除以數(shù)量等于結(jié)轉(zhuǎn)單價，再與日常銷售價比較。四是注意白用商品領(lǐng)用時閫，看有無人為延期做賬，只要核對發(fā)貨單記載時間與記賬憑證號時間是否一致即可。

　　◆將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，分配給股東、投資者，無償贈送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　注冊稅務(wù)師審核此類業(yè)務(wù)的要點(diǎn)為：一是查看“長期投資”賬戶借方的對應(yīng)關(guān)系。如果發(fā)現(xiàn)借記“長期投資”，貸記“庫存商品”、“原材料”、“自制半成品”、“固定資產(chǎn)”等異常會計(jì)分錄，說明企業(yè)用存貨對外投資未申報增值稅?？梢笃髽I(yè)提供聯(lián)營投資的合同、協(xié)議，審閱其條款和對外投資實(shí)物的價款，與企業(yè)日常同類產(chǎn)品銷售價相核對，分別作出補(bǔ)繳增值稅的處理。二是審核納稅人“庫存商品”、“自制半成品”等賬戶貸方發(fā)生額，如發(fā)生額大于當(dāng)期所結(jié)轉(zhuǎn)的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方發(fā)生額，說明納稅人可能將自制或委托加工貨物用于無償贈送或分配給股東、投資者，應(yīng)對照納稅人的“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等賬戶進(jìn)行審核。

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