2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十一章(1)

　　第一節(jié) 增值稅納稅審核代理實(shí)務(wù)

　　一、增值稅一般納稅人的納稅審核

　　1.增值稅征稅范圍審核的基本內(nèi)容(了解)

　　(一)征稅范圍的審核

　　(1)應(yīng)稅貨物范圍的審核要點(diǎn)

　　①企業(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售都申報(bào)并繳納了增值稅;

　?、谡魇障M(fèi)稅、資源稅的貨物銷(xiāo)售是否沒(méi)有申報(bào)增值稅。

　　(2)應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審核要點(diǎn)

　?、倨髽I(yè)有無(wú)將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申報(bào)增值稅;

　?、谄髽I(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工條件。

　　(3)進(jìn)口貨物范圍的審核要點(diǎn)

　　①進(jìn)口的應(yīng)稅貨物是否全部申報(bào)了增值稅;

　?、趶木硟?nèi)保稅地購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物是否申報(bào)了增值稅。

　　(二)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的審核

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算要素有銷(xiāo)售額與適用稅率。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的審核是增值稅審核的首要環(huán)節(jié)，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)把握基本的操作要點(diǎn)。

　　1、銷(xiāo)售額審核要點(diǎn)(是否確認(rèn)、是否足額確認(rèn)、是否滯后確認(rèn)稅額)

　　銷(xiāo)售額是銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)，是正確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵所在，應(yīng)重點(diǎn)審核以下幾方面內(nèi)容：

　　自2009年1月1日起，先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)天。

　　(1)審核銷(xiāo)售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額未申報(bào)納稅的情況。

　?、儋d銷(xiāo)、分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物的審核

　　注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)審核下列內(nèi)容：

　　A、企業(yè)產(chǎn)品賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否屬實(shí);

　　B、合同規(guī)定的貨款結(jié)算到期日的賬務(wù)處理是否正確

　　C、有無(wú)購(gòu)銷(xiāo)雙方?jīng)]有簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同或合同中沒(méi)有約定付款日期，在貨物發(fā)出時(shí)沒(méi)有按規(guī)定繳納增值稅的情況等

　　D、有無(wú)將收到的貨款長(zhǎng)期掛入“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶(hù)的問(wèn)題。

　?、陬A(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物的審核

　　注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)發(fā)出貨物的賬務(wù)處理是否正確，對(duì)于采取預(yù)收款方式生產(chǎn)銷(xiāo)售大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的，是否在收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天按規(guī)定繳納增值稅，有無(wú)在發(fā)出貨物時(shí)不作賬務(wù)處理，或只作貨物減少的有關(guān)賬務(wù)處理，而不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)貨物的銷(xiāo)售收人的問(wèn)題;有無(wú)在分批發(fā)貨的情況下，每批貨物發(fā)出時(shí)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入而等到全部貨物發(fā)出時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的問(wèn)題。注冊(cè)稅務(wù)師可通過(guò)核實(shí)“庫(kù)存商品”、“庫(kù)存商品”明細(xì)賬，查實(shí)記賬憑證及賬務(wù)處理是否正確;通過(guò)審查“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬，核實(shí)有無(wú)滯后實(shí)現(xiàn)收入、不如期納稅的問(wèn)題。

　?、弁惺粘懈痘蛭惺湛罘绞戒N(xiāo)售貨物的審核注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)有無(wú)貨物已發(fā)出，并向銀行辦妥了貨物托收手續(xù)后仍不作銷(xiāo)貨處理的情況。審查時(shí)可重點(diǎn)以季末或年末發(fā)出商品備查簿為中心，查核商品發(fā)運(yùn)記錄資料，審查企業(yè)提供的購(gòu)銷(xiāo)合同，結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開(kāi)具日期，對(duì)照產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售收入明細(xì)賬等，查明是否有不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入而延誤收入的入賬時(shí)間的情況。

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