2012年注稅考試《稅法一》輔導：稅目和稅率(3)

　　三、適用稅率的特殊規(guī)定

　　(一)卷煙適用稅率：

　　1、 納稅人銷售的卷煙發(fā)生價格波動，應以該牌號規(guī)格卷煙銷售當月的加權平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價格明顯偏低而無正當理由以及無銷售價格的除外。

　　2、 卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率

　　3、 納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　4、 委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。

　　5、 殘次品卷煙應當按照同類牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

　　6、 下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標準箱150元計征定額稅率：

　　(1)白包卷煙;

　　(2)手工卷煙;

　　(3)未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙

　　7、自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅適用稅率如下：

　　(1) 每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格

　　=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　其中消費稅定額稅率為每標準條0.6元;消費稅稅率為36%

　　(2) 根據(jù)上述公式計算的比例稅率價格大于等于70元人民幣，比例稅率為56%，小于70元人民幣，比例稅率為36%。

　　【例題2】某企業(yè)進口卷煙10標準箱，關稅完稅價格及關稅為125000元，確定該進口卷煙適用的比例稅率為多少。

　　解析：

　　每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格

　　=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　=【(125000+150×10)/(1-36%)】÷(10×250條)

　　=79.06元

　　每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格79.06元大于70元，所以該進口卷煙的比例稅率為56%。

　　8、非標準條(每條包裝多于或少于200支)包裝卷煙應當折算成標準條卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。

　　折算的實際銷售價格高于計稅價格的，應按照實際銷售價格確定適用比例稅率;

　　折算的實際銷售價格低于計稅價格的，應按照同牌號規(guī)格標準條包裝卷煙的計稅價格和適用稅率征稅。

　　【例題3】某企業(yè)銷售卷煙10箱(每箱40000支)，銷售價格為120000元，同牌號規(guī)格標準條包裝卷煙的計稅價格為48元。確定該卷煙適用的比例稅率為多少?

　　分析：1標準箱是50000支，每標準箱250條，每標準條200支。

　　該企業(yè)每箱40000支，折算成標準箱為(40000×10)/50000=8標準箱

　　折算的每標準條實際銷售價格=120000÷(8×250)=60元

　　由于每標準條實際銷售價格超過計稅價格，應按照實際銷售價格確定適用的稅率，該卷煙適用的比例稅率為36%。

　　9、自2009年5月1日起，調(diào)整煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅政策

　　(1)新的卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅最低計稅價格由國家稅務總局核定并下達。

　　(2)調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進口)消費稅的從價稅稅率。

　　(3)調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進口)消費稅的從價稅稅率。

　　【例題4---07多選改編】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列關于卷煙消費稅適用稅率的說法中，錯誤的有( )

　　A殘次品卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅

　　B自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅

　　C白包卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅

　　D進口卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅

　　E卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價格的，應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率

　　答案：ABD

　　【例題5---09單選改編】根據(jù)消費稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列卷煙征收消費稅適用稅率錯誤的是( )。

　　A白包卷煙不分征稅類別一律按照56%的比例稅率征稅，同時按照定額稅率征稅

　　B殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

　　C委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅

　　D手工卷煙不分征稅類別一律按照40%的比例稅率征稅，同時按定額稅率征稅

　　答案：D

　　解析：手工卷煙、白包卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標準箱150元計征定額稅率：

　　(二)酒的適用稅率：

　　1、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　2、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。

　　3、以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶銷售等按外購白酒所用原料確定適用稅率，凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

　　4、以外購不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

　　5、對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅

　　6、用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅

　　7、啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格(含包裝物押金)劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　　(三)乘用車適用稅率的調(diào)整

　　(四)成品油適用稅率的調(diào)整

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