2012年注稅考試《稅法一》輔導：稅目和稅率(2)

　　二、消費稅稅率

　　1、 消費稅稅率有兩種形式：一種是比例稅率;另一種是定額稅率，即單位稅額。

　　消費稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的。

　　(1)對于一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品，選擇計稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等。

　　(2)對于一些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品，選擇稅價聯(lián)動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品等。

　　(3)為更有效的保全消費稅稅基，對一些應(yīng)稅消費品如卷煙、白酒則采用定額稅率和比例稅率雙重征收形式。

　　【例題1：09年單選】關(guān)于消費稅的稅率，下列表述錯誤的是( )。

　　A消費稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的

　　B消費稅對卷煙、白酒實行復合稅率，是為了更有效的保全消費稅的稅基

　　C消費稅對啤酒實行定額稅率，是因為啤酒的計量單位不規(guī)范

　　D消費稅對汽車輪胎征收消費稅但稅率較低，是為了限制消費而不限制生產(chǎn)

　　答案：C

　　解析：(1)消費稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的,A正確。

　　(2)為更有效的保全消費稅稅基，對一些應(yīng)稅消費品如卷煙、白酒則采用定額稅率和比例稅率雙重征收形式，B正確。

　　(3)對于一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品，選擇計稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等。C錯誤。

　　(4)根據(jù)稅率設(shè)計原則：對于那些既要限制生產(chǎn)，同時又要限制消費的應(yīng)稅消費品，從高設(shè)計稅率，如煙、酒、化妝品、鞭炮、焰火等;對于那些只限制消費而不限制生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，適當從低設(shè)計稅率，如汽車輪胎、摩托車、小汽車等。

　　2、消費稅稅目稅率(稅額)表---見教材192頁

　　(1)煙：

　　①卷煙

　　定額稅率：每標準箱(5萬支，250條)150元

　　比例稅率：每標準條(200支)對外調(diào)撥價格在70元(含)以上稅率為 56% ，70元以下，稅率為36%.

　?、谘┣褵煟罕壤惵?6%。

　?、蹮熃z： 比例稅率30%。

　?、芫頍熍l(fā)環(huán)節(jié)：比例稅率5%。

　　(2)酒及酒精

　　①糧食白酒 定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為 20%

　?、谄【疲?每噸出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，每噸稅額為250元;每噸3000元以下的，每噸稅額為220元;娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的，每噸稅額為250元。

　　(3)小汽車

　　汽缸容量(排氣量)在1.0升(含)以下的，比例稅率為1%。

　　注意：

　　(1).納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品(即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時)應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅;

　　(2).納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

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