2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預習指導：第九章(12)

　　(八)代理印花稅納稅申報操作規(guī)范與申報表填制方法$lesson$

　　【例題?多選題】(2008年)

　　下列憑證中，無需繳納印花稅的有( )。

　　A.外國政府向我國企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同

　　B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同

　　C.無息、貼息貸款合同

　　D.倉庫設(shè)置的屬于會計核算范圍，記載金額的相關(guān)賬簿

　　E.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐贈給學校所書立的各類書據(jù)

　　【答案】BCE

　　【解析】選項A：外國政府向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同免稅;選項D：由于屬于會計核算范圍，且是記載金額的賬簿，所以屬于印花稅征稅范圍。

　　第三節(jié) 房產(chǎn)稅納稅申報代理實務(wù)

　　一、房產(chǎn)稅的計算方法

　　房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營管理認為納稅人。房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納。

　　(一)納稅義務(wù)人

　　1.產(chǎn)權(quán)歸國家的，由經(jīng)營管理單位納稅;歸集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

　　2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

　　3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

　　4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

　　5.無租使用其他房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　　6.從2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織、外籍人員是房產(chǎn)稅納稅人。

　　(二)房產(chǎn)是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能遮風避雨，可供人們生產(chǎn)、學習、工作、生活的場所。

　　與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨計價的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅;

　　但獨立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

　　(三)以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待：

　　1.以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔經(jīng)營風險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅;

　　2.以房產(chǎn)聯(lián)營投資，收取固定收入，不承擔經(jīng)營風險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。

　　(四)融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。

　　(五)房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定

　　1.若以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

　　2.對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

　　(六)房產(chǎn)稅的計算

　　注：2008年3月1日起個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅;

　　房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算分為兩種情況：

　　A、從價計征,以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的，計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=房產(chǎn)余值×稅率(1.2%)

　　B、從租計征,以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)的，計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率(12%)

　　房產(chǎn)稅的主要計稅依據(jù)

　　房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計稅價值征稅的，稱為從價計征;按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為從租計征。

　　(1)房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度的規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。在原值確定后，再根據(jù)當?shù)厮m用的扣除比例，計算確定房產(chǎn)值。對于扣除比例，一定要按由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的比例執(zhí)行。

　　(2)房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施，主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣等設(shè)備;各種管線,如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線;電梯、升降機、過道、曬臺等。

　　屬于房屋附屬設(shè)備的水管,下水道,暖氣管,煤氣管等從最近的探視井或三通管算起.電燈網(wǎng),照明線從進線盒聯(lián)接管算起，計算原值。

　　(3)納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

　　(4)自2006年1月1日起，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

　　對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值;對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

　　(6)對融資租賃房屋的情況,按從價計征,至于租賃期內(nèi)納稅人由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確認.

    2012年注冊稅務(wù)師考試輔導招生簡章 （復習指南）（報名匯總）（免費試聽）

    現(xiàn)報2012注稅輔導套餐六折優(yōu)惠     2012年注稅新舊教材對比匯總表

    2012注稅考試各科題型 2012注冊稅務(wù)師報名與學習指導

    老師劉艷霞談稅法一考前分析

    注冊稅務(wù)師頻道   注冊稅務(wù)師論壇   注冊稅務(wù)師輔導