2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第九章(10)

　　(四)減免稅優(yōu)惠$lesson$

　?、僖牙U納印花稅的憑證的副本或者抄本;但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花;

　?、谪?cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

　?、蹏抑付ǖ氖召彶块T與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

　?、軣o息、貼息貸款合同;

　?、萃鈬蛘邍H金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同;

　　⑥房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同;

　?、呓?jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花;

　　⑧對投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu))買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。

　　⑨對廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。

　　(五)處罰規(guī)定(印花稅屬于輕稅重罰)

　　1.未貼或少貼印花稅票或者印花稅票未注銷或者未劃銷的，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　2.已貼稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　3.偽造印花稅票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　4.按期匯繳的，超過核定的納稅期限，未繳少繳稅款，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷匯繳許可證，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　5.匯總繳納的，要加注匯繳戳記，并裝訂成冊;納稅憑證要妥善保管(國家有規(guī)定的，從其規(guī)定，沒有規(guī)定期限的，應(yīng)在履行完畢后保存1年)，否則按第二章的標(biāo)準(zhǔn)處罰規(guī)定處理

　　(六)印花稅的計(jì)算方法

　　印花稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種征收辦法。

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×稅率

　　或=固定稅額×應(yīng)稅憑證件數(shù)

　　應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計(jì)算貼花。

　　企業(yè)應(yīng)稅憑證所記載的金額為外幣的，應(yīng)按憑證書立、領(lǐng)受當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合為人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　■印花稅的主要計(jì)稅依據(jù)如下：

　　(1)購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額;

　　(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額;(必掌握委托加工合同)

　　這里的加工或承攬收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和。(重點(diǎn)掌握)

　　【解釋】由受托方提供原材料的加工、定作合同，即我們所說假委托加工。凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”， 原材料金額按“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。

　　(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用;

　　(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額;(重點(diǎn)掌握)

　　(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額;(重點(diǎn)掌握)

　　(6)貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括裝卸費(fèi)用;

　　(7)倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管費(fèi)用;

　　(8)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額;

　　(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額;

　　(10)技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額;

　　(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額;

　　(12)營業(yè)賬薄稅目中記載資金的賬薄的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

　　其他賬薄的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù);

　　(13)權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

　　(14)同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。(運(yùn)輸合同和倉儲(chǔ)合同中最易出現(xiàn))

　　(15)有些合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或者按實(shí)現(xiàn)利潤分成的;財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

　　(16)應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。

　　(17)對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

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