《稅法一》：預習輔導之營業(yè)稅(8)

　　第四節(jié)　金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 $lesson$

　　一、稅目與稅率??掌握

　　金融保險業(yè)適用的稅率是5%

　　1、金融業(yè)

　　金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務，其中貸款包括一般貸款和轉貸外匯(從境外借來的外匯資金借與境內(nèi)單位或個人使用)。一般貸款包括自有資金貸款、信托貸款、典當、票據(jù)貼現(xiàn)等。

　　注意：

　　(1)非金融機構和個人的金融商品轉讓不征營業(yè)稅。

　　(2)信托業(yè)務即通常所說的“金融經(jīng)紀業(yè)務”。但不包括信托貸款。

　　(3)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務，不征收營業(yè)稅。

　　(4)外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行轉讓企業(yè)產(chǎn)權和股權的行為，不征收營業(yè)稅。

　　2、保險業(yè)：

　　注意：

　　(1)對保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。

　　(2)對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務和出口信用擔保業(yè)務不征收營業(yè)稅

　　二、納稅人與扣繳義務人??熟悉

　　1、納稅人??金融機構和非金融機構及個人

　　2、扣繳義務人

　　委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。

　　三、計稅依據(jù)??掌握

　　金融業(yè)計征營業(yè)稅的營業(yè)額有三種

　　1.一般貸款、典當、金融經(jīng)紀業(yè)等中介服務，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定營業(yè)額，

　　2.轉貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額(自2009年1月1日起本規(guī)定取消)

　　3.對外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額，即

　　營業(yè)額=賣出價-買入價

　　自2009年1月1日起，納稅人按規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。(09新增)

　　其他需要注意的有：

　　1. 一般貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入包括各種加息、罰息。

　　2、.融資租賃的營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　本期營業(yè)額=(應收取的全部價款和價外費-實際成本)×(本期天數(shù)/總天數(shù))，

　　3.金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)正負差，在同一個納稅期限內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結轉下個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。

　　4、準許上海、深圳證券交易所的證券交易監(jiān)管費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除;準許鄭州大連期貨交易所代收的期貨市場監(jiān)管費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

　　準許證券公司代收的以下費用從其計稅營業(yè)額中扣除;為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費;代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費;為中國證券登記結算公司代收的股東賬戶開戶費(包括A股和B股)、特別轉讓股票開戶票、過戶費、B股結算費、轉托管費。

　　5.金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務(中間業(yè)務)營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用(如郵電費、工本費)加價等，從中不得作任何扣除。

　　6、金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應收未收利息，若超過應收未收利息核算期限(90天)后，仍未收回或其貸款本金到期(含展期)后尚未收回，可以從以后的營業(yè)額中減除。

　　7、企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征營業(yè)稅。財務公司也不需代扣代繳營業(yè)稅。

　　8、人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征營業(yè)稅;人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款業(yè)務，應當征收營業(yè)稅。對金融機構的出納長款收入，不征營業(yè)稅。

　　9、證券公司可以將在證券交易時向客戶收取的傭金作為計征營業(yè)稅的營業(yè)額。折扣額與傭金額開在同一張證券交易交割憑證上，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。

　　10.保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

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