《稅法一》：預(yù)習(xí)輔導(dǎo)之營業(yè)稅(7)

　　四、申報與繳納 $lesson$

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間??見教材

　　(二)扣繳義務(wù)發(fā)生時間

　　1.建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天。

　　2.總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天。

　　(三)納稅地點

　　1.應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地

　　2.機構(gòu)所在地??跨省工程

　　(四)納稅申報

　　納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅;同時，自申報之月起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅證明，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。

　　【應(yīng)用舉例―例題】

　　甲建筑工程公司(具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì))承包某建筑工程項目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費價款1000萬元;由甲建筑工程公司提供自制的并按市場價確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬元(不含稅價格);建設(shè)方采購建筑材料等1500萬元。甲公司將其中300萬元的安裝工程分包給某縣鋁材生產(chǎn)公司(具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑安裝資質(zhì)，增值稅一般納稅人，本月無進項稅)，合同規(guī)定，使用該鋁材公司生產(chǎn)的鋁合金材料，價稅合計200萬元，安裝費l00萬元。工程當(dāng)年完工并進行了價款結(jié)算。根據(jù)上述資料計算

　　(1)甲公司應(yīng)納的增值稅及營業(yè)稅分別為多少?

　　(2)甲公司代扣代繳的營業(yè)稅為多少?

　　(3)鋁材生產(chǎn)公司應(yīng)納增值稅額為多少?

　　解析：對于甲公司具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工(安裝)資質(zhì)并且總承包價款總包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，此時就可以就銷售的自制金屬結(jié)構(gòu)件500萬元征收增值稅;而對于扣除這部分后的承包金額征收營業(yè)稅，但又由于將300萬元分包給鋁材公司，所以應(yīng)以減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額，

　　甲公司的營業(yè)額=3000-500-300=2200萬元

　　甲公司應(yīng)納營業(yè)稅=2200×3%=66萬元

　　甲公司應(yīng)納增值稅=500×17%=85萬元

　　對于鋁材生產(chǎn)公司具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工(安裝)資質(zhì)并且承包價款合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，此時就可以就銷售的自制鋁合金材料200萬元征收增值稅;就安裝費100萬元征收營業(yè)稅，但由于是分包，其營業(yè)稅應(yīng)該由總包人代扣代繳。

　　甲公司代扣代繳的營業(yè)稅額=100×3%=3

　　鋁材公司交納增值稅=200÷(1+17%)×17%=29.06(萬元)

　　(5)納稅人采用清包工形式(工程所需要的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù))提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認(rèn)計稅營業(yè)額。

　　【應(yīng)用舉例---08單選】某裝修公司2007年8月采用清包工形式承包了一項裝修工程，客戶提供的裝飾材料價款8萬元，向客戶收取人工費2萬元、管理費3萬元、輔助材料費0.6萬元。該裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。

　　A.0.06 B.0.15 C.0.168 D 0.408

　　答案：C

　　解析：(2+3+0.6)*3%=0.168萬元

　　(6)自2009年1月1日起，納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。(09新增)

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