2011年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》：第十六章(4)

　　第四節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) $lesson$

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　常見的調(diào)整事項(xiàng)可分為四大類，包括調(diào)整負(fù)債、調(diào)整減值、調(diào)整收入和重大差錯(cuò)更正。下面對(duì)每類事項(xiàng)歸納如下：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

　　【例題12】

　　(2005年)春蘭公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2005年4月30日，所得稅匯算清繳日為2005年3月15日。該公司在2005年4月30日之前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不需要對(duì)2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的是( )。

　　A.2005年1月15日，法院判決保險(xiǎn)公司對(duì)2004年12月3日發(fā)生的火災(zāi)賠償18萬(wàn)元

　　B.2005年2月18日得到通知，上年度應(yīng)收H公司的貨款30萬(wàn)元，因該公司破產(chǎn)而無(wú)法收回，上年末已對(duì)該應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備3萬(wàn)元

　　C.2005年3月18日，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的上年度出口貨物增值稅14萬(wàn)元

　　D.2005年4月20日收到了被退回的于2004年12月15日銷售的設(shè)備1臺(tái)

　　【答案】C

　　【解析】2005年3月18日，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的上年度出口貨物增值稅14萬(wàn)元屬于本年度發(fā)生的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)無(wú)關(guān)，不應(yīng)該作為調(diào)整事項(xiàng)。

　　【例題13】

　　(2006年)甲公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2006年4月5日，所得稅匯算清繳結(jié)束日為2006年3月15日。該公司在2006年4月5日之前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，需要對(duì)2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的有( )。

　　A.2006年1月18日得到通知，上年度應(yīng)收丁公司的貨款50萬(wàn)元，因該公司破產(chǎn)而無(wú)法收回，上年末已對(duì)該應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備5萬(wàn)元

　　B.2006年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)向乙公司支付賠償款60萬(wàn)元，該訴訟在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元

　　C.2006年3月2日，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的上年度出口貨物增值稅23萬(wàn)元

　　D.2006年3月31日，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)35萬(wàn)元

　　E.2006年4月1日收到了客戶退回的于2005年12月25日銷售的設(shè)備1臺(tái)，計(jì)40萬(wàn)元

　　【答案】ABE

　　【解析】選項(xiàng)C、D屬于2006年當(dāng)年的業(yè)務(wù)，不調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表。

　　【例題14】

　　(2007年)甲上市公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有()。

　　A.董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案

　　B.發(fā)生企業(yè)合并

　　C.發(fā)生以前年度銷貨退回

　　D.發(fā)現(xiàn)上年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)

　　E.發(fā)生巨額虧損

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)ABE都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，在報(bào)表附注中披露即可。

　　【例題15】

　　(2005年)下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目貸方核算的有()。

　　A.補(bǔ)記上年度少計(jì)的企業(yè)所得稅

　　B.上年度誤將研究費(fèi)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值

　　C.上年度多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D.上年度誤將購(gòu)入設(shè)備款計(jì)入管理費(fèi)用

　　E.沖減資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的退回以前年度銷售產(chǎn)品的銷售收入

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)ABE都應(yīng)該在“以前年度損益調(diào)整”科目借方進(jìn)行核算。

　　【例題16】

　　(2006年)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目貸方核算的是()。

　　A.沖減資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的退回以前年度銷售產(chǎn)品的銷售收入

　　B.上年度誤將購(gòu)入設(shè)備的支出計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.上年度少計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　D.補(bǔ)計(jì)上年度少計(jì)的企業(yè)所得稅

　　【答案】B

　　【解析】上年度誤將購(gòu)入設(shè)備的支出計(jì)入“管理費(fèi)用”，本期應(yīng)該沖減，所以貸記“以前年度損益調(diào)整――管理費(fèi)用”科目;其他幾項(xiàng)都應(yīng)該在“以前年度損益調(diào)整”的借方核算。

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