2011年注稅《財務(wù)與會計》：第十六章(3)

　　第三節(jié)　會計差錯更正 $lesson$

　　一.會計差錯的類型

　　二.前期差錯更正的處理辦法----追溯重述法

　　【例題9】

　　(根據(jù)2005年考題改編)下列各項業(yè)務(wù)的會計處理，已構(gòu)成會計差錯的有()。

　　A.將某項專利權(quán)的攤銷年限由10年改為8年

　　B.將壞帳準(zhǔn)備的計提方法由帳齡分析法改為應(yīng)收帳款余額百分比法

　　C.在權(quán)益法下，將長期股權(quán)投資初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位的所有者權(quán)益分額之間的差額按確定的攤銷期限平均攤銷

　　D.在固定資產(chǎn)購建期間，將尚未使用的專門借款的活期存款利息收入計入到其他業(yè)務(wù)收入

　　E.將承接的建造合同收入的確認(rèn)方法由完工百分比法改為實際收到價款法

　　【答案】CDE

　　【解析】選項A、B都屬于會計估計變更;選項C，按新會計準(zhǔn)則，此差額應(yīng)計入營業(yè)外收入;選項D，利息收入應(yīng)沖減當(dāng)期的借款利息費(fèi)用;選項E，承接的建造合同收入的確認(rèn)方法不能采用實際收到價款法。

　　【例題10】

　　(2007年)甲公司于20×7年12月發(fā)現(xiàn)，20×6年少計了一項固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用25萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊費(fèi)用，并對其記錄了8.25萬元的遞延所得稅負(fù)債(適用企業(yè)所得稅稅率33%)，公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項，甲公司在20×7年因此項前期差錯更正而減少的可供分配利潤為( )萬元。

　　A.15.075 B.16.750 C.22.500 D.25.000

　　【答案】A

　　【解析】20×6年漏提折舊25萬元，則利潤就多計了25萬元;因漏提折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)的帳面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異，確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債8.25萬元，凈利潤少計了8.25萬元，所以應(yīng)調(diào)減的凈利潤=25-8.25=16.75(萬元)。因為凈利潤減少了，盈余公積也應(yīng)該相應(yīng)沖回10%，所以可供分配的利潤應(yīng)調(diào)減=16.75-16.75×10%=15.075(萬元)。

　　【例題11】

　　(2008年)某公司20×8年5月發(fā)現(xiàn)20×6年7月購入的甲專利權(quán)在計算攤銷金額上有錯誤。甲專利權(quán)20×6年和20×7年應(yīng)攤銷金額分別為120萬元和240萬元，而實際攤銷金額均為 240萬元，企業(yè)所得稅申報的金額亦均為240萬元。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的15%提取盈余公積。該公司對上述事項進(jìn)行處理后，其20×8年5月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的年初數(shù)的調(diào)整額為( )萬元。

　　A.38.25 B.76.50 C.90.00 D.120.00

　　【答案】B

　　【解析】20 x 8年5月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤’’項目的年初數(shù)的調(diào)整額為(240×2―120―240)×(1―25%)×(1―15%)=76.5(萬元)

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