2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第十二章節(jié)(6)

　　二、其他應(yīng)稅所得審核 $lesson$

　　其他應(yīng)稅所得，包括承包承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，由于稅務(wù)代理涉及較多的是勞務(wù)報(bào)酬所得和利息、股息、紅利所得，故擇要闡述。

　　(一)勞務(wù)報(bào)酬所得審核要點(diǎn)

　　企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，一般是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票”，首先應(yīng)審核企業(yè)取得發(fā)票是否合法，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。

　　(二)利息、股息、紅利所得審核要點(diǎn)

　　1.企業(yè)向個(gè)人支付利息的審核

　　2.企業(yè)向個(gè)人支付股息、紅利的審核

　　(三)對(duì)捐贈(zèng)扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)

　　1.審核納稅人的公益性捐贈(zèng)是否通過(guò)了中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)。2.審核捐贈(zèng)款是否用于教育事業(yè)、其他公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害的地區(qū)或貧困地區(qū)，捐贈(zèng)款是否超過(guò)允許扣除的比例。

　　3.納稅人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)的公益性捐贈(zèng)超過(guò)扣除限額的部分，應(yīng)由納稅人自行負(fù)擔(dān)，不得以任何形式抵減稅款。

　　[例12-8]中國(guó)公民李某是中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的高級(jí)職員，2005年的收入情況如下：

　　(1)雇傭單位每月支付工資、薪金12000元;

　　(2)派遣單位每月支付工資、薪金1200元;

　　(3)從國(guó)外一次取得特許權(quán)使用費(fèi)折合人民幣18000元，并提供了來(lái)源國(guó)的納稅憑證，納稅折合人民幣3000元;

　　(4)參加國(guó)內(nèi)某市舉辦的工程設(shè)計(jì)大賽，獲獎(jiǎng)一次取得獎(jiǎng)金收入為10000元;

　　(5)2005年4月1日承包一家商店，年底獲利潤(rùn)100000元，按承包合同規(guī)定上繳發(fā)包人80000元，20000元的承包所得分兩次領(lǐng)取，分別為12000元，8000元;

　　(6)李某將上述承包所得中4000元通過(guò)民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。

　　李某已對(duì)2005年度應(yīng)納個(gè)人所得稅辦理了申報(bào)納稅，其計(jì)稅過(guò)程如下：

　　(1)雇傭單位全年支付的工資、薪金所得的代扣代繳的稅額為：[(12000-4000)×20%-375]×12=1225×12=14700(元)

　　(2)派遣單位全年支付的工資、薪金所得代扣代繳的稅額為：[(1200-800)×5%)×12=240(元)

　　(3)從國(guó)外取得特許權(quán)使用費(fèi)收入18000元，李某依據(jù)我國(guó)對(duì)所得來(lái)源地采取特許權(quán)使用地作為判定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，該項(xiàng)特許權(quán)不在中國(guó)境內(nèi)使用，因而不屬于中國(guó)境內(nèi)的所得，不需計(jì)繳個(gè)人所得稅。

　　(4)將獎(jiǎng)金收入作為進(jìn)行工程設(shè)計(jì)的報(bào)酬，按勞務(wù)報(bào)酬所得的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額為10000×(1-20%)×20%=1600(元)。

　　(5)承包所得分兩次領(lǐng)取，應(yīng)將其總額扣除捐贈(zèng)支出后作為計(jì)算個(gè)人所得稅的依據(jù)(12000+8000-12×800-4000)×10%-250=390(元)。

　　綜合上述各項(xiàng)所得應(yīng)納(代扣代繳)的個(gè)人所得稅，李某2001年共繳納稅款為：14700+240+1600+390=16930(元)

　　注冊(cè)稅務(wù)師通過(guò)檢查李某提供的納稅申報(bào)材料，并向其他有關(guān)人員進(jìn)行了解，發(fā)現(xiàn)李某在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅款時(shí)，對(duì)稅法的理解、運(yùn)用有誤，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整、解釋如下：

　　(1)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，應(yīng)由支付單位代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按規(guī)定減除費(fèi)用，派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，然后，由納稅人選擇并固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅。

　　李某就其工資、薪金所得匯算清繳應(yīng)納稅額為：

　　[(12000+1200-800)×20%-375]×12=25260(元)

　　(2)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。由此，可以判定中國(guó)公民李某為負(fù)無(wú)限義務(wù)的居民納稅人。應(yīng)就其來(lái)源于境內(nèi)和境外的所得繳納個(gè)人所得稅。因此，李某從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

　　同時(shí)，納稅義務(wù)人從境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵免限額)。超過(guò)抵免限額的境外已納稅款，可在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，用該國(guó)或地區(qū)抵免限額的余額補(bǔ)扣。

　　李某從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　抵免限額=18000×(1-20%)×20%=2880(元)

　　李某在境外實(shí)際繳納稅款3000元，超過(guò)抵免限額，因此，李某不需繳納個(gè)人所得稅。未足額抵扣的120元(3000-2880)，可在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，以該國(guó)抵免限額的余額補(bǔ)扣。

　　(3)個(gè)人因得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)取得的所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。李某參賽獲獎(jiǎng)屬偶然所得，不屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按偶然所得的計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅：10000×20%=2000(元)

　　(4)承租人、承包人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅;承包人、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包人、承租人取得的所得按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。由此判斷，李某的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得屬于后一種情況。

　　另外，實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，應(yīng)以每一年度取得的承包承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)所得不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額-(800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù))

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　李某自2005年4月1日起承包經(jīng)營(yíng)，至2005年年底實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為9個(gè)月，應(yīng)以此作為費(fèi)用扣除的依據(jù)。

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