2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第十二章節(jié)(5)

　　第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅審核代理實(shí)務(wù) $lesson$

　　一、工資、薪金所得審核要點(diǎn)

　　(一)工資、薪金收入的審核

　　1.中方個(gè)人工資、薪金收入的審核要點(diǎn)

　　(1)審核代扣代繳義務(wù)人代扣的稅款是否及時(shí)申報(bào)繳納。

　　(2)對(duì)沒(méi)有履行稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的審核。

　　(3)審核納稅人一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)或兩個(gè)以上單位或個(gè)人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或兩次以上的工資薪金是否按規(guī)定合并計(jì)算納稅，有無(wú)分別計(jì)算而少納稅款的問(wèn)題。

　　(4)對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況檢查時(shí)還應(yīng)檢查有無(wú)擴(kuò)大減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)或分次多扣費(fèi)用的情況;有無(wú)虛列人數(shù)，降低工資、薪金所得水平的現(xiàn)象。

　　2.外籍個(gè)人(包括港澳臺(tái)同胞)工資、薪金收入的審核要點(diǎn)

　　(1)外籍個(gè)人在境內(nèi)擔(dān)任企業(yè)董事或高層管理職務(wù)，在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90天，或在稅收協(xié)定規(guī)定期間在境內(nèi)連續(xù)累計(jì)居住超過(guò)183天但不滿(mǎn)一年的個(gè)人，是否對(duì)以前月份來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)而由境外支付的所得一并申報(bào)納稅。

　　(2)外商投資企業(yè)的董事長(zhǎng)同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，應(yīng)核查其是否分別就董事長(zhǎng)身份取得董事費(fèi)和以雇員身份取得工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

　　(3)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利，如向外籍雇員提供的汽車(chē)、住房等個(gè)人消費(fèi)品，應(yīng)根據(jù)不同情況作不同的納稅處理。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)核查所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車(chē)輛發(fā)票，如房屋產(chǎn)權(quán)證和車(chē)輛發(fā)票均填寫(xiě)職員姓名，并滿(mǎn)足一定條件后，房屋、車(chē)輛屬于職員，這種情況應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得實(shí)物的當(dāng)月，將實(shí)物折合為現(xiàn)金，在規(guī)定工作年限內(nèi)(高于5年的按5年計(jì)算)按月平均計(jì)算納稅。

　　(二)稅前扣除額審核要點(diǎn)

　　(三)應(yīng)納稅所得額的審核要點(diǎn)

　　1.核查個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

　　2.核查計(jì)算個(gè)人所得稅適用的稅率和速算扣除數(shù)是否正確。

　　3.對(duì)于居民納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，按照該國(guó)稅法規(guī)定實(shí)際已繳納的個(gè)人所得稅額，核查是否持有完稅憑證原件，扣除額是否超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額。

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