2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第十二章節(jié)(7)

　　(5)個(gè)人將其所得通過(guò)社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。李某將其承包所得通過(guò)民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)，符合以上規(guī)定，捐贈(zèng)額不超過(guò)李某承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以在稅前扣除。 $lesson$

　　綜合(4)、(5)。李某2005年度承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　捐贈(zèng)限額=(12000+8000-9×800)×30%=3840(元)

　　李某實(shí)際捐贈(zèng)額為4000元，不得扣除的捐贈(zèng)額為：

　　4000-3840=160(元)

　　承包所得應(yīng)納稅額=(12000+8000-9×800-3840)×10%-250=646(元)

　　綜合以上李某在2005年取得的各項(xiàng)所得，李某實(shí)際應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

　　25260+2000+646=27906(元)

　　2005年度李某已被扣繳個(gè)人所得稅16930元，還應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅27906-16930=10976(元)

　　【例題】假定某運(yùn)輸個(gè)體工商戶，2009年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　1.取得勞動(dòng)收入100萬(wàn)元;

　　2.發(fā)生勞動(dòng)成本55萬(wàn)元;

　　3.發(fā)生勞動(dòng)稅費(fèi)3.3元;

　　4.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用3萬(wàn)元;

　　5.3月20日購(gòu)買小貨車一輛支出6萬(wàn)元;

　　6.共有雇員6人，人均月工資1200元;個(gè)體戶老板每月領(lǐng)取工資3000元;

　　7.當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬(wàn)元，支付利息費(fèi)用1.2萬(wàn)元，同期銀行貸款利息率為6.8%;

　　8.10月30日小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)5.2萬(wàn)元，次月取得保險(xiǎn)公司的賠款3.5萬(wàn)元;

　　9.對(duì)外投資,分得股息3萬(wàn)元;

　　10.通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)捐款6萬(wàn)元。

　　假定該個(gè)體工商戶2009年自行計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=100-55-3.3-3-6-8.64-3.6-1.2-5.2+3-6=11.06(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=11.06×35%-0.675=3.196(萬(wàn)元)

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確?錯(cuò)在何處?

　　(2)核定并計(jì)算該個(gè)體戶2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】分析處理如下：

　　1.該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：

　　(1)按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除額=3×60%=1.8(萬(wàn)元);按收入計(jì)算扣除限額=100×5‰=0.5(萬(wàn)元);按規(guī)定只能扣除0.5萬(wàn)元。

　　(2)購(gòu)買小貨車的費(fèi)用6萬(wàn)元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。本題中可按4年計(jì)提折舊(不考慮殘值)計(jì)算扣除。

　　應(yīng)扣除的折舊費(fèi)用=6÷4÷12×7=0.875(萬(wàn)元)

　　(3)雇員工資可按實(shí)際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過(guò)部分不得扣除。

　　雇主工資費(fèi)用扣除額=0.2×12=2.4(萬(wàn)元)

　　(4)非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的利率計(jì)算扣除，超過(guò)部分不得扣除。

　　利息費(fèi)用扣除限額=10×6.8%=0.68(萬(wàn)元)

　　(5)小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?/P>

　　小貨車損失應(yīng)扣除額=5.2-3.5=1.7(萬(wàn)元)

　　(6)對(duì)外投資分回的股息3萬(wàn)元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營(yíng)運(yùn)的應(yīng)納稅所得稅一并計(jì)算納稅。

　　分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6(萬(wàn)元)

　　(7)對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過(guò)部分不得扣除。

　　2.該個(gè)體工商戶2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=100-55-3.3-0.5-0.875-(0.12×6×12)-2.4-0.68-1.7=26.905(萬(wàn)元)

　　(2)公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除限額=26.905×30%=8.0715(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)金額6萬(wàn)元小于扣除80715元，可按實(shí)際捐贈(zèng)額6萬(wàn)元扣除。

　　(3)2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(26.905-6)×35%-0.675+0.6=7.24175(萬(wàn)元)

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