2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第十一章節(jié)(7)

　　三、納稅審核報(bào)告 $lesson$

　　按照教材例題模式作答。

　　例題

　　某汽車制造廠系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)小汽車的生產(chǎn)和銷售，2005年4月注冊(cè)稅務(wù)師受托審查該企業(yè)2005年3月份的納稅情況，該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為8%，已知該企業(yè)3月份業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)資料如下：

　　(1)3月2日，企業(yè)向外銷售小汽車20輛，每輛不含稅出廠價(jià)為160000元，價(jià)外收取裝運(yùn)費(fèi)23400，款項(xiàng)已存入銀行。

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=[(160000×20)+23400÷1.17]×17%=547400(元)

　　應(yīng)計(jì)提消費(fèi)稅=160000×20×8%=256000(元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 3767400

　　貸：產(chǎn)品銷售收入 3200000

　　其他業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 547400

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 256000

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅 256000

　　(2)3月3日企業(yè)用自產(chǎn)小汽車10輛換取一批原材料，作價(jià)(不含稅)1600000元，雙方均對(duì)開增值稅專用發(fā)票，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　增值稅銷(進(jìn))項(xiàng)稅額=1600000×17%=272000(元)

　　借：原材料 1600000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 272000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入 1600000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 272000

　　(3)3月10日，企業(yè)將自產(chǎn)小汽車兩輛，轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)，每輛小汽車的生產(chǎn)成本為100000元，已移送完畢。

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=160000×2×17%=54400(元)

　　計(jì)提消費(fèi)稅=100000×2×8%=16000(元)

　　借：固定資產(chǎn) 270400

　　貸：產(chǎn)成品 200000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 54400

　　――應(yīng)交消費(fèi)稅 16000

　　(4)3月15日，企業(yè)接受委托為其他企業(yè)加工一批汽車輪胎，雙方協(xié)議規(guī)定，委托材料成本1000000元，向委托方收取加工費(fèi)300000元，墊支輔助材料計(jì)價(jià)58500元(含增值稅)，企業(yè)無(wú)同類汽車輪胎的銷售價(jià)格，委托方提貨時(shí)各種款項(xiàng)均已送存銀行。

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=300000×17%+58500÷1.17×17%=59500(元)

　　代扣消費(fèi)稅=(1000000+300000)÷(1-10%)×10%=144444.44(元)

　　借：銀行存款 553944.44

　　貸：產(chǎn)品銷售收入 300000

　　其他業(yè)務(wù)收入 50000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 59500

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅 144444.44

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