2011年《稅務代理實務》：第十一章節(jié)(6)

　　二、銷售不動產轉讓無形資產的審核 $lesson$

　　(一)銷售不動產審核要點

　　1.房地產開發(fā)企業(yè)

　　(1)將“主營業(yè)務收入”賬與有關會計憑證相核對，同時核對納稅人開具的“商品房發(fā)票”和“動遷房發(fā)票”存根聯(lián)，看有無分解收入、減少營業(yè)額的現(xiàn)象。

　　(5)有無將出租房、周轉房銷售后直接沖減出租房、周轉房發(fā)生的攤銷費和改裝修復費等。

　　2.其他企業(yè)

　　單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。(參看《稅法(Ⅰ)》教材)

　　(3)看企業(yè)有無將出售不動產的營業(yè)額未通過“固定資產清理”賬戶核算，而直接列作了營業(yè)外收支的現(xiàn)象。

　　結合稅法一學習，注意一些優(yōu)惠政策。

　　(二)轉讓無形資產的審核要點

　　[例11-15]注冊稅務師受托對某街道辦集體企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了一份技術所有權轉讓合同(已按規(guī)定貼印花稅票并畫銷)標明轉讓金額為20萬元，該項無形資產賬面原值15萬元，攤余價值為12萬元，適用營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費附加3%。企業(yè)會計作賬務處理如下：

　　(1)取得收入時：

　　借：銀行存款 200000

　　貸：無形資產--××技術 120000

　　其他業(yè)務收入 80000

　　(2)計提稅金：

　　借：其他業(yè)務成本 4320

　　貸：應交稅費--應交營業(yè)稅 80000×5%=4000

　　--應交城建稅 4000×5%=200

　　--教育費附加 4000×3%=120

　　注冊稅務師認為企業(yè)將轉讓無形資產取得的收入先沖抵賬面攤余價值，以余額作收入。應予以調賬，并補提相應的稅金，故建議企業(yè)作如下調賬處理：

　　方法一：

　　(1)紅字沖銷原賬務處理

　　(2)補做正確會計分錄：

　　借：銀行存款 200000

　　累計攤銷 120000

　　貸：無形資產 240000

　　應交稅費--應交營業(yè)稅 10000

　　--應交城建稅 500

　　--教育費附加 300

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產所得 69200

　　方法二：

　　借：累計攤銷 120000

　　其他業(yè)務收入 80000

　　貸：其他業(yè)務支出 4320

　　無形資產 120000

　　應交稅費--應交營業(yè)稅 6000

　　--應交城建稅 300

　　--教育費附加 180

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產所得 69200

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