2011年《稅法一》預(yù)習(xí)：增值稅銷項(xiàng)稅額(1)

　　(一)銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算 $lesson$

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例的規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。

　　銷項(xiàng)稅額=不含增值稅的銷售額×增值稅稅率

　　或 =組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

　　(二)銷售額確定

　　1.銷售額的一般規(guī)定：

　　根據(jù)規(guī)定："銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。"也稱為計(jì)稅銷售額，是不含增值稅的銷售額。

　　銷售額包括：

　　(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。

　　(2)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(含稅收入)

　　具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：

　?、傧蛸?gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。

　?、谑芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

　?、弁瑫r(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的?！　?3)消費(fèi)稅稅金

　　由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額。

　　2、混合銷售的銷售額

　　對(duì)屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格。

　　3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

　　對(duì)兼營(yíng)應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格。

　　4、價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物銷售給消費(fèi)者、使用單位或小規(guī)模企業(yè)。

　　以上情況只能開(kāi)具普通發(fā)票，普通發(fā)票為價(jià)稅合計(jì)金額需要換算。

　　換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額 / (1+稅率)

　　【應(yīng)用舉例】某商場(chǎng)為一般納稅人，2008年10月銷售服裝一批，取得零售收入117萬(wàn)元，則該商場(chǎng)計(jì)稅銷售額=117/(1+17%)=100萬(wàn)元。

　　5、視同銷售行為銷售額的確定

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

　　確定順序如下：

　　(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

　　(2)按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

　　(3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：

　　①非消費(fèi)品

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　"成本利潤(rùn)率"為10%

　?、趯儆趹?yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　整理后：

　　若為從價(jià)定率的消費(fèi)品，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定。

　　【應(yīng)用舉例―教材例題】某針織廠(一般納稅人)，在1996年某月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價(jià)每件15元(不含稅);發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無(wú)銷售價(jià)，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元，則A型、B型內(nèi)衣計(jì)稅銷售額=100×15+36000×(1+10%)=41100(元)

　　【應(yīng)用舉例―單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬(wàn)元，同類產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10%，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷售價(jià)格為27萬(wàn)元，則該批加工服裝計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅的依據(jù)為( )萬(wàn)元

　　A 18 B 19.44 C 19.8 D 27

　　答案：D

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