2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：第十一章節(jié)(5)

　　第三節(jié)　營業(yè)稅納稅審核代理實務(wù) $lesson$

　　一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審查

　　(一)服務(wù)業(yè)審核要點(diǎn)

　　服務(wù)業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。各個具體行業(yè)的服務(wù)項目也可能有相互兼容的情況。

　　(二)建筑安裝業(yè)審核要點(diǎn)

　　2.建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費(fèi)用。審核有無分解工程價款的現(xiàn)象

　　(1)將工程耗用的材料不計施工成本，而是直接沖減庫存材料。

　　(2)將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入，而記入“營業(yè)外收入”賬戶。

　　(3)向建設(shè)單位收取搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，將這部分收入記入“應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)”作為職工獎勵基金。

　　(4)將材料差價款直接沖減工程結(jié)算成本或材料等賬戶，少計工程收入額。

　　5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi);從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。注意今年新增內(nèi)容。

　　(三)貨運(yùn)業(yè)審核要點(diǎn)

　　(5)交通運(yùn)輸企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后其他國際運(yùn)輸企業(yè)的客貨運(yùn)費(fèi)后的實際運(yùn)費(fèi)收入為營業(yè)額;從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，可以全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等后的余額為營業(yè)額。對有類似業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核稅前扣除的依據(jù)，必須是對方填開的運(yùn)輸發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的抵扣憑證。

　　注意：結(jié)合P48頁，代開票納稅人應(yīng)該按照代開票總金額3%計征營業(yè)稅，不得扣除支付給其他承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)和換裝費(fèi)。

　　2.其他企業(yè)

　　企業(yè)銷售貨物的同時負(fù)責(zé)運(yùn)輸，則納稅人的運(yùn)輸收入應(yīng)按混合銷售行為征收增值稅。

　　(四)金融保險業(yè)審核要點(diǎn)

　　(1)貸款的利息收入。

　　第一，對于一般貸款業(yè)務(wù)主要審核“利息收入”、“利息支出”、“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬及其有關(guān)的原始憑證和記賬憑證，看納稅人有無隨意分解收入，或?qū)①M(fèi)用、支出直接沖減收入現(xiàn)象。

　　第二，對于委托貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)審核“應(yīng)付賬款”和“手續(xù)費(fèi)收入”賬戶，核實每期應(yīng)付的委托貸款利息和扣收的手續(xù)費(fèi)，看有無錯計、漏計營業(yè)稅的。

　　第三，對典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)注意審核典當(dāng)物品的保管費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用是否并入應(yīng)稅營業(yè)額中。

　　第四，對轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)注意審查納稅人是否按一般貸款業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)劃分各自營業(yè)額分別計算應(yīng)納稅額，若屬轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，扣減的利息支出是否確屬轉(zhuǎn)貸范圍，有無多計支出的問題。

　　2.保險業(yè)審核要點(diǎn)

　　自2009年1月1日起，免征營業(yè)稅的項目又添加了境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

　　(五)郵電通信業(yè)審核要點(diǎn)

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