2011年《稅法一》預(yù)習(xí)：增值稅銷項稅額(2)

　　6、特殊銷售方式的銷售額 $lesson$

　　(1)以折扣方式銷售貨物

　　稅務(wù)處理：稅法規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　注意：

　?、僬劭垆N售不同于銷售折扣

　　銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除(目的是早日收款)

　?、阡N售折扣不同于銷售折讓

　　銷售折讓是由于貨物品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　?、壅劭垆N售僅限于貨物價格的折扣，實物款額不得從貨物銷售額中減除，按視同銷售處理。

　　【應(yīng)用舉例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司10日內(nèi)付款，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計算的銷項稅為

　　20×10000×80%×17%=27200元

　　(2)以舊換新銷售貨物：

　　稅法規(guī)定　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　【應(yīng)用舉例―教材例題】某商場(小規(guī)模納稅)，1999年2月采取"以舊換新"方式銷售無氟電冰箱，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元，并注明已扣除舊貨折價2萬元，則本月計稅銷售額=(50000+20000)/(1+4%)=67307.70元

　　(3)還本銷售

　　稅法規(guī)定　納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　　【應(yīng)用舉例---00年單選】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為(　)。

　　A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元

　　答案：C

　　解析：25/(1+17%)=21.37元。

　　(4)以物易物：

　　稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。

　　注意：在以物易物活動中，雙方應(yīng)各自開具合法的票據(jù)，必須計算銷項稅額，但如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)的不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　【應(yīng)用舉例---02年單選】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是(　)。

　　A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處理

　　B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計算銷項稅額

　　C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進(jìn)項稅額

　　D.甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計算銷項稅額和進(jìn)項稅額

　　答案：D

　　(5)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：

　　售價>原值，按4%稅率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　銷售自己使用過固定資產(chǎn)

　　售價≤原值，不征

　　專營舊貨(包括舊機(jī)動車經(jīng)營單位)銷售舊貨：按4%稅率減半征收增值稅

　　計算公式如下：

　　應(yīng)納增值稅=【售價/(1+4%)】×4%×50%

　　注：自2009年1月1日起，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，其進(jìn)項稅保額不得從銷項稅額中抵扣。(09新增)

　　【應(yīng)用舉例―03單選】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元(原值為9000元);銷售自己使用過的應(yīng)交消費稅的機(jī)動車2輛，分別取得收入l1000元(原值為40000元)和64000元(原值為56000元);銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為(　)元。(以上收入均為含稅收入)

　　A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6316.24

　　答案：C

　　解析：

　　計算過程：【9200÷(1+4%)】×4%×50%=176.92(元)

　　【64000÷(1+4%)】×4%×50%=1230.77(元)

　　【35000÷(1+17%)】×17%=5085.47(元)

　　應(yīng)納增值稅=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)

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