2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：第十一章節(jié)(4)

　　第二節(jié)　消費稅納稅審核代理實務(wù) $lesson$

　　一、計稅依據(jù)的審核

　　(一)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的審核

　　1.實行從價定率征稅辦法的應(yīng)稅消費品的審核

　　(1)對價外費用的審核

　　(2)對包裝物的審核

　　逾期不退還的包裝物押金的審核。

　　例題：某企業(yè)本期存在逾期不退還的應(yīng)稅消費品包裝物押金1000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，錯誤的賬務(wù)處理如下：

　　借：其他應(yīng)付款-存入保證金　　　　1000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1000

　　調(diào)賬分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　145.30[1000/1.17×17%]

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)145.30

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　85.47[1000/1.17×10%]

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅　　　85.47

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費品審核要點

　　特別注意自2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒準(zhǔn)予抵扣外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款的政策，防止企業(yè)仍按原規(guī)定執(zhí)行，多抵消費稅。上述外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等。另外，自2006年4月起，消費稅政策又作了較大調(diào)整，應(yīng)注意新舊政策的差異。

　　(三)視同銷售應(yīng)稅消費品的審核要點

　　[例11-5]注冊稅務(wù)師受托對乙卷煙廠納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期甲卷煙廠交給乙卷煙廠煙葉10噸(每噸成本600元)委托加工成煙絲，乙卷煙廠在加工過程中代墊輔助材料實際成本為1000元，加工費為3500元，雙方協(xié)議中規(guī)定不考慮代墊輔料的費用。因乙卷煙廠無同類煙絲銷售價格(不考慮從量計稅因素)，代收代繳消費稅時作如下處理：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　=9500÷(1-30%)

　　=13574.43(元)

　　應(yīng)代收代繳消費稅=13571.43×30%=4071.43(元)

　　乙卷煙廠在甲卷煙廠提取煙絲時，收取了加工費、增值稅的同時代收代繳消費稅，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 9166.43

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3500

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 595

　　--應(yīng)交消費稅 4071.43

　　原材料--輔助材料 1000

　　根據(jù)《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條規(guī)定，“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+輔助材料)÷(1-消費稅稅率)

　　=(6000+3500+1000)÷(1-30%)

　　=15000(元)

　　應(yīng)代收代繳的消費稅=15000×30%=4500(元)

　　少代收代繳消費稅=4500-4071.43=428.57(元)

　　少計加工費收入1000元，少計提銷項稅額=1000×17%=170(元)

　　注冊稅務(wù)師建議乙卷煙廠會計作如下調(diào)賬分錄：

　　借：應(yīng)收賬款--甲卷煙廠 598.57

　　主營業(yè)務(wù)成本 1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170

　　--應(yīng)交消費稅 428.57

　　(四)金銀首飾的審核要點。

　　1.金銀首飾范圍的審核。

　　2.金銀首飾計稅依據(jù)的審核要點。

　　(3)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的審核。

　　二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審查

　　注意自2006年4月起，消費稅政策作了較大調(diào)整，應(yīng)按策審核納稅人相應(yīng)期間的納稅情況。具體規(guī)定為糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤(500克)或0.5元/毫升。從量定率的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實際銷售商品是按體積標(biāo)注計量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。

　　三、出口貨物退免稅的審核

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品審核要點

　　對生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)繳消費稅。

　　(二)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品審核要點

　　對外貿(mào)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費品，除審核出口發(fā)票、出口收匯核銷單(出口退稅專用)、出口報關(guān)單(出口退稅專用)、購貨發(fā)票等退稅憑證外，還應(yīng)審核“出口貨物消費稅專用繳款書”。

　　四、納稅審核報告

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