2011年注稅《財務(wù)與會計》：第十二章(2)

　　二、應(yīng)交消費稅 $lesson$

　　(1)產(chǎn)品銷售。

　?、賹?yīng)稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　?、谟脩?yīng)稅消費品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費稅計入有關(guān)成本。?

　　(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費品。

　?、賹⑽屑庸さ膽?yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本;

　?、趯⑽屑庸?yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費稅，記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目的借方。

　　【例題4】

　　(2009年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工--批材料(屬于應(yīng)稅消費品，且為非金銀首飾)，該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，能增加收回委托加工材料實際成本的有()。

　　A.支付的加工費 B.支付的增值稅

　　C.負(fù)擔(dān)的運雜費 D.支付的消費稅 E.支付的材料費

　　【答案】ACE

　　【解析】將委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費稅，記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目的借方。

　　三、應(yīng)交營業(yè)稅

　　(1)營業(yè)稅是對外提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。

　　(2)工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算;銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。?

　　【例題5】

　　某工業(yè)企業(yè)2010年4月份對外提供運輸服務(wù)取得收入46萬元;同期對外出售一項賬面價值為18萬元的無形資產(chǎn)，取得收入28萬元。假設(shè)提供運輸勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為3%、5%，則上述業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅對當(dāng)月?lián)p益的影響是( )。

　　A.增加其他業(yè)務(wù)成本1.38萬元

　　B.增加營業(yè)外支出2.78萬元

　　C.增加營業(yè)稅金及附加2.78萬元

　　D.增加營業(yè)稅金及附加1.38萬元，減少營業(yè)外收入1.4萬元

　　【答案】D

　　【解析】工業(yè)企業(yè)提供運輸服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=46×3%=1.38萬元;出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅=28×5%=1.4萬元，因為處置無形資產(chǎn)是將扣除營業(yè)稅后的凈額計入營業(yè)外收支，所以營業(yè)稅會減少營業(yè)外收入1.4萬元。

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