2011《稅法二》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(27)

　　二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 $lesson$

　　稅法規(guī)定：納稅人來(lái)源于我國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過(guò)其境外所得按我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額――限額抵免法

　　1.限額抵免的計(jì)算方法――分國(guó)不分項(xiàng)

　　稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來(lái)源于某國(guó)的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額)

　　注意：

　　第一，公式中的所得額總額是稅前所得(含稅所得)。考試時(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1-境外稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。

　　第二，該抵免限額公式可以簡(jiǎn)化，簡(jiǎn)化過(guò)程：

　　中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額=中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×我國(guó)法定的稅率(25%)

　　抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×25%×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

　　=來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×25%

　　上述所稱5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

　　限額抵免使用范圍：

　　(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　【教材例題：例1―3】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%;在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了l0萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　『答案』(1)該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬(wàn)元)

　　(2)A、B兩國(guó)的扣除限額

　　A國(guó)扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬(wàn)元);或者50×25%=12.5(萬(wàn)元)

　　B國(guó)扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬(wàn)元);或者30×25%=7.5(萬(wàn)元)

　　在A國(guó)繳納的所得稅為l0萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。

　　在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。

　　例:某公司2008年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，取得境外投資的稅后收益59.5萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，由于享受了5%的稅率優(yōu)惠，實(shí)際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2008年度在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬(wàn)元。

　　A.33.718

　　B.34.375

　　C.33.5

　　D.37

　　『答案』D

　　『解析』境外實(shí)納所得稅=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(萬(wàn)元)，扣除限額=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(萬(wàn)元)，匯總納稅應(yīng)按境外實(shí)納所得稅扣除，該公司2008年度在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[120+59.5÷(1-15%)]×25%-10.5=37(萬(wàn)元)或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-15%)=37(萬(wàn)元)

    2011注冊(cè)稅務(wù)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章

    2010年注冊(cè)稅務(wù)師成績(jī)查詢匯總     

    2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)優(yōu)惠套餐  轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com