2011年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》：第十二章(1)

　　第一節(jié) 應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)的核算 $lesson$

　　一、應(yīng)付帳款的核算

　　二、應(yīng)付票據(jù)的核算

　　第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算

　　一、應(yīng)交增值稅

　　增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)對(duì)核算要點(diǎn)分別歸納如下：

　　1.一般納稅人

　　(1)增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售貨物和進(jìn)口貨物)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù))的增值部分征收的一種稅。值得注意的是，按照稅法規(guī)定，2009年起增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。 增值稅按月繳納，計(jì)算公式是：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)科目設(shè)置。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　(3)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分別處理如下：

　?、倏梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來(lái)源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、計(jì)算得出(按運(yùn)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額)?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬

　　②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(即用于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目(如古舊圖書)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。應(yīng)特別注意的是，購(gòu)入的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　③如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理

　　(4)銷項(xiàng)稅額的處理。銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

　?、僖话沅N售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　?、谝曂N售。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東、用于對(duì)外投資、用于發(fā)放福利或個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　(5)繳納增值稅

　　繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目核算。

　　綜上所述，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額;“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。

　　【例題1】

　　(2007年)實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口資產(chǎn)貨物時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。

　　A.應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　B.其他應(yīng)收款

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　【答案】D

　　【解析】按照規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額，涉及的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　【例題2】

　　(2009年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2008年5月因火災(zāi)毀損庫(kù)存原材料一批，該批原材料賬面成本為150萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)160萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償損失50萬(wàn)元。則由于毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為()萬(wàn)元。

　　A 8.5 B.17.0 C.25.5 D.27.2

　　【答案】C

　　【解析】150*17%=25.5

　　【例題3】

　　(2009年)企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，應(yīng)借記“()”科目。

　　A.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　B.應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　【答案】B

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