2011《稅法二》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(3)

更新時(shí)間：2010-12-14 09:21:49 來(lái)源：|0

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　　(8)接受捐贈(zèng)收入;

　?、倨髽I(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

　?、谄髽I(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制)

　　(1)貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)。企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)，假如接受捐贈(zèng)100萬(wàn)，則應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期所得，計(jì)算繳納所得稅。

　　借：銀行存款 100萬(wàn)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 75萬(wàn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25萬(wàn)

　　(2)非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)。

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)自己支付或承擔(dān)的稅款及費(fèi)用。

　　例：A企業(yè)接受B企業(yè)捐贈(zèng)的一批材料，該批材料發(fā)票上的不含稅金額是10萬(wàn)，增值稅是1.7萬(wàn);如果B企業(yè)不向A企業(yè)收取這個(gè)增值稅，那A企業(yè)在稅法上接受捐贈(zèng)的收入就是發(fā)票上不含稅金額10萬(wàn)元加上增值稅的金額1.7萬(wàn)元，合計(jì)11.7萬(wàn)元;如果B企業(yè)說(shuō)材料白送，但要收取相應(yīng)的增值稅，那么A企業(yè)在稅法上接受捐贈(zèng)的收入就僅僅是發(fā)票上不含稅金額10萬(wàn)元，而不包括增值稅，因?yàn)檫@時(shí)1.7萬(wàn)的增值稅，A企業(yè)是付了錢(qián)的，不是B企業(yè)白給你的。

　　同理，接受捐贈(zèng)的A企業(yè)自己支付的其他稅費(fèi)，因?yàn)槭悄阕约焊读隋X(qián)的，不是人家免費(fèi)白給的，所以，不含在接受捐贈(zèng)的收入里面。

　　例：某企業(yè)接受一批材料捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方無(wú)償提供市場(chǎng)價(jià)格的增值稅發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元;受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬(wàn)元，則：

　　該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7=11.7萬(wàn)元

　　受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93萬(wàn)元

　　該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.3×7%=1.721萬(wàn)元

　　該批材料賬面成本=10+0.3×(1-7%)=10.279萬(wàn)元

　　例如某企業(yè)接受捐贈(zèng)貨物一批，價(jià)值117萬(wàn)，受贈(zèng)企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)，上述業(yè)務(wù)都有合法的憑證。

　　接受捐贈(zèng)時(shí)，

　　借：原材料 100萬(wàn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17萬(wàn)

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 117萬(wàn)

　　運(yùn)費(fèi)可以抵扣，