2011年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》：第九章(12)

　　第四節(jié)　存貨清查的核算

　　盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用;盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。

　　【例題21】

　　(2007年)黃河公司為上市公司。增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%(假設(shè)沒有其他稅費(fèi))，原材料只有甲材料一種并專門用于生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，該公司原材料按計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算。20×7年11月1日，甲材料的計(jì)劃單價(jià)為80元/千克，佳話成本總額為250000元，材料成本差異為16010元(超支)。

　　(1)11月份，甲材料的收入與發(fā)查業(yè)務(wù)有：

　?、?日，收到上月采購的甲材料600千克，實(shí)際采購成本為49510元，材料已驗(yàn)收入庫。

　?、?日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000千克。

　?、?日，從外地X單位采購甲材料一批共計(jì)5000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為410000元，增值稅為69700元：發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)11300元(不考慮可抵扣稅金)?？铐?xiàng)及運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行支付，材料尚未收到。

　?、?5日，收到本月5日從外地X單位采購的甲材料。驗(yàn)收時(shí)實(shí)際數(shù)量為4780千克，經(jīng)查明，短缺的200千克系由于供貨單位少發(fā)火，要求供貨方退還多付款項(xiàng)，另20千克系運(yùn)輸途中合理損耗。購入該批材料的運(yùn)雜費(fèi)全部由實(shí)收材料負(fù)擔(dān)。

　?、?6日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3250千克。

　?、?8日，從外地Y單位購入甲材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78000元，增值稅為13260元，材料已驗(yàn)收入庫。

　　(2)生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品的資料有：

　?、僖耶a(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過三道工序，工時(shí)定額為50小時(shí)，其中第一、第二和第三道工序的工時(shí)定額依次為10小時(shí)、30小時(shí)和10小時(shí)，原材料在產(chǎn)品開工時(shí)一次投入。

　?、?1月初，乙在產(chǎn)品成本為82450元，其中直接材料71610元，直接人工和制造費(fèi)用10840元。

　?、?1月共發(fā)生直接人工和直接費(fèi)用172360元。

　?、?1月共完工乙產(chǎn)品650件。

　?、?1月30日，乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品為260件，其中在第一、第二和第三道工序的依次為50件、110件和100件。

　　(3)12月1日，黃河公司與上市公司華山公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，以庫存甲材料3200千克償還所欠華山公司的債務(wù)，債務(wù)帳面價(jià)值為328000元，并開具增值稅專用發(fā)票一張，注明材料價(jià)款272000元，增值稅46240元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1)黃河公司20×7年11月15日驗(yàn)收入庫的甲材料的實(shí)際成本為()元。

　　A.380660 B.382400 C.404900 D.405600

　　【答案】C

　　【解析】甲材料的實(shí)際成本=410000×(5000-200)/5000+11300=404900元

　　(2)黃河公司20×7年11月份的甲材料材料成本差異率為()。

　　A.-5.50% B.5.00% C.5.29% D.5.50%

　　【答案】B

　　【解析】11月3日產(chǎn)生材料成本差異=49510-600×80=1510元

　　11月15日產(chǎn)生的材料成本差異=404900-4780×80=22500元

　　11月28日產(chǎn)生的材料成本差異=78000-1000×80=-2000元

　　11月份甲材料的材料成本差異率=(16010+1510+22500-2000)/(250000+48000+382400+80000)×100%=5%

　　(3)黃河公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品的第一、二和三道工序在產(chǎn)品的完工程度依次為()。

　　A.10%、50%、90% B.20%、50%、90%

　　C.10%、80%、90% D.20%、80%、100%

　　【答案】A

　　【解析】第一道工序完工程度=10×50%/50=10%

　　第二道工序完工程度=(10+30×50%)/50=50%

　　第三道工序完工程度=(10+30+10×50%)/50=90%

　　(4)黃河公司11月份完工乙產(chǎn)品的總成本為()。

　　A.446575 B.447789 C.455000 D.456214

　　【答案】C

　　【解析】11月份領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=(1000+3250)×80×(1+5%)=357000元，因?yàn)樵牧鲜窃诋a(chǎn)品開工時(shí)一次投入的，所以材料費(fèi)用應(yīng)該按照投產(chǎn)量來分配。完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=(357000+71610)/(650+260)×650=306150元。

　　直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)該按照約當(dāng)產(chǎn)量來分配。在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=50×10%+110×50%+100×90%=150件，完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工和制造費(fèi)用=(10840+172360)/(650+150)×650=148850元，完工產(chǎn)品的總成本=306150+148850=455000元。

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