2011年《稅務代理實務》：第七章節(jié)(4)

　　4.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

　　當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

　　“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》上的“期末留抵稅額”。

　　注意：新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)計算出口退稅的政策要求有變化

　　新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，在審核期期內(nèi)出口的貨物(審核期12個月)，按月分別計算免抵稅額和應退稅額，稅務機關審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫，可在退稅審核期期滿后的當月將上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)。

　　例題：A生產(chǎn)企業(yè)2008年4月發(fā)生下列業(yè)務：

　　(1)進口材料，海關審定的關稅完稅價格為500萬元，關稅稅率為10%，海關征收了關稅，代征了進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(2)從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬元，銀行存款支付，貨物入庫，發(fā)票經(jīng)過認證。

　　(3)外銷貨物的離岸價為1000萬元人民幣。

　　(4)內(nèi)銷貨物的銷售額為1500萬元(不含稅)，收到支票。

　　要求：該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。計算相關稅金并作出會計處理。(假定上述貨物內(nèi)銷時均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%，按申報數(shù)進行出口退稅處理)

　　【正確答案】 (1)進口環(huán)節(jié)應繳關稅500×10%=50萬元

　　借：物資采購 50萬元

　　貸：應交稅費——應交進口關稅 50萬元

　　借：應交稅費——應交進口關稅 50萬元

　　貸：銀行存款 50萬元

　　進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅500×(1+10%)×17%=93.5萬元

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 93.5萬元

　　貸：銀行存款 93.5萬元

　　(2)國內(nèi)采購進項稅136萬元

　　借：物資采購 800萬元

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 136萬元

　　貸：銀行存款 936

　　(3)出口貨物銷售免稅

　　借：應收外匯帳款 1000萬元

　　貸：主營業(yè)務收入——一般貿(mào)易出口 1000萬元

　　出口貨物當期不得免征和抵扣稅額為：1000×(17%-15%)=20(萬元)

　　借：主營業(yè)務成本 20萬元

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)20萬元

　　(4)內(nèi)銷貨物銷項稅額1500×17% = 255(萬元)

　　借：銀行存款 1755萬元

　　貸：主營業(yè)務收入 1500萬元

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)255萬元

　　(5)計算出口退稅并做會計處理

　　上期留抵稅額50萬元

　　當期應納稅額為：255-(93.5+136-20)-50=-4.5(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額為：1000×15% = 150(萬元)

　　由于期末留抵稅額4.5萬元<當期免抵退稅額150萬元

　　當期應退稅額=4.5萬元

　　當期免抵稅額=150萬-4.5=145.5萬元

　　借：其他應收款——應收出口退稅款----增值稅(批準的應退稅額) 4.5萬元

　　應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)145.5萬元

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 150萬元

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