2011年《稅務代理實務》：第七章節(jié)(2)

　　什么是非正常損失?

　　非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：

　　(1)自然災害損失;

　　(2)因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失;

　　(3)其他非正常損失。

　　4.進項稅額抵扣的相關規(guī)定

　　(1)發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

　　增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額;

　　【舉例】某企業(yè)2009年2月認證通過的增值稅專用發(fā)票進項稅額為2000元，本期銷項稅只有300元，這種情況下，企業(yè)也必須在3月進行2月的納稅申報時，在《增值稅納稅申報表》的主表及附表上反映這2000元的進項稅額，而不能因為銷項稅只有300元，而只在申報表上只填進項稅300元，否則您2月認證的2000元，只有300可抵，剩余的1700就不能抵了;如果您在申報表上如實填寫2000元進項稅，這時，本期抵了300元后，尚未抵完的1700元，可以在3月繼續(xù)抵扣，直到抵完為止。

　　(2)自2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣。

　　(3)納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務局申報抵扣，超過90天的不能予以抵扣。辦理申報時，應向主管國家稅務局填報《增值稅運輸費發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)文件及電子信息，未報送的，其進項稅額不得抵扣。

　　這里的“90天后的第一個納稅申報期結束之前抵扣”與增值稅專用發(fā)票“90日內(nèi)認證，認證通過的當月抵扣”在最后的抵扣期限上的規(guī)定是一致的，舉例說明，比如：增值稅專用發(fā)票2009年3月1日開具，那么，90天(31+30+29)后是5月29日，這也是最后的認證時間，即在這段時間內(nèi)，哪一個工作日進行認證都行;如果是在3月20日認證通過的，那么，就應當在4月15日前申報3月的增值稅申報表時，包含上3月已經(jīng)認證通過的進項稅額。

　　5.進項稅額的扣減

　　(1)進貨退出或者折讓

　　(2)發(fā)生“3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額”第(2)項中的6個事項時。

　　(二)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

　　從1998年7月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率分為兩檔：6%和4%。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%的征收率，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人適用6%的征收率。

　　從2009年1月1日起，不區(qū)分商業(yè)與非商業(yè)，統(tǒng)一按3%的征收率執(zhí)行。

　　銷售額比照一般納稅人規(guī)定。需要指出的是，小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應納稅額，小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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