2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第七章節(jié)(3)

　　二、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法

　　免、抵、退稅的計(jì)算思路及分錄提示：

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：

　　公式1：

　　A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　也可以簡(jiǎn)化為：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價(jià)×征退稅率差-免稅購(gòu)入原材料價(jià)格×征退稅率差

　　這里免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　會(huì)計(jì)分錄：參閱教材89頁(yè)(1)一般貿(mào)易的核算中的②和(2)進(jìn)料加工貿(mào)易中①的分錄即可，具體為：

　　A.計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　B.計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄與A的借貸方的會(huì)計(jì)科目相同，只是用紅字沖減即可。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　紅字

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　紅字

　　2.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　公式2：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　注意：公式2為正數(shù)時(shí)，說明企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷大于外銷，銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，期末作繳納稅款的賬務(wù)處理;

　　公式2為負(fù)數(shù)時(shí)，有外銷，才存在計(jì)算應(yīng)退多少稅的問題，無(wú)外銷的，則比較簡(jiǎn)單，直接將進(jìn)項(xiàng)稅額作下期留抵。

　　3.免抵退稅額的計(jì)算

　　公式：

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　也可以簡(jiǎn)化為：免抵退稅額=FOB×外匯牌價(jià)×退稅率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料×退稅率

　　免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　本公式計(jì)算的免抵退稅額與期末留抵?jǐn)?shù)哪個(gè)小，按小的數(shù)據(jù)申請(qǐng)辦理出口退稅。

　　會(huì)計(jì)分錄：本步驟沒有分錄。

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