2011年《稅務代理實務》：第七章節(jié)(1)

　　第一節(jié)　增值稅納稅申報代理實務

　　一、應納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　1.銷項稅額

　　掌握征稅范圍、計稅依據方面的有關規(guī)定，并結合申報表有關欄目復習。

　　幾個要點：

　　(1)上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的不含增值稅的銷售收入;如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價：不含稅收入=含稅收入÷(1+適用的增值稅稅率)

　　(2)含稅收入的情況主要有：價外費用、零售收入、向普通消費者銷售商品、開具普通發(fā)票上注明的價款一般是含稅價，要按(1)中提示的方式折算成不含稅價。

　　【舉例】某增值稅一般納稅人企業(yè)銷售商品，開具普通發(fā)票收取價款11700元，收取價外費用4680元，該貨物適用的稅率是17%，那么該項業(yè)務在增值稅上的應稅收入是：(11700+4680)÷(1+17%)=14000(元)，銷項稅額=14000×17%=2380(元)。

　　2.進項稅額

　　可以抵扣進項稅的情況主要有：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　(2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　(3)購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和l3%的扣除率計算;

　　(4)支付運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額，這里的抵扣基數一般來說包括運費和建設基金;隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額;

　　(5)增值稅一般納稅人取得廢舊物資發(fā)票按10%抵扣，但納稅人應根據相關廢舊物資發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。自2004年3月起還需同時報送載有《廢舊物資抵扣清單》電子數據的軟盤(或其他存儲介質)，只有符合要求的，才可依l0%的扣除率計算進項稅額，準予抵扣。

　　3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項。

　　(2)下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：

　?、儋忂M固定資產;

　　納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實際購買的，屬于貨物的固定資產(不含應征消費稅的摩托車、汽車、游艇)，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅;可以抵扣。

　?、谟糜诜菓愴椖?

　　③用于免稅項目;

　?、苡糜诩w福利或者個人消費購進貨物或者勞務;

　　(如果是自產貨物或者委托加工的用于集體福利或者個人消費的，要視同銷售處理計算銷項稅)

　?、莘钦p失的購進貨物;

　?、薹钦p失的在產品、產成品所耗用的購進貨物及應稅勞務。

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