2011年《稅務代理實務》：第六章節(jié)(22)

　　(2)進貨退出的賬務處理

　　發(fā)生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，同時相應調(diào)整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。

　　[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200件質量上有嚴重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。根據(jù)有關單證，作分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11700

　　商品進銷差價　　　　　　　　　　　　3104

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　1700 (紅字)

　　貸：庫存商品—甲營業(yè)柜組　　　　　　　　13104

　　(二)銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理

　　(1)一般銷售商品業(yè)務的賬務處理

　　(2)視同銷售行為增值稅的賬務處理

　　委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應當在收到代銷單位轉來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。

　　納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當天為納稅義務發(fā)生時間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當天為納稅義務發(fā)生時間。

　　[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應根據(jù)結算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結轉收入。

　　委托方賬務處理：

　?、俳瑁簬齑嫔唐?委托代銷　　　9000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　9000

　?、诮瑁簯召~款　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　10000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700

　　同時：借：主營業(yè)務成本　　 　　9000

　　貸：庫存商品-委托代銷　　　 9000

　?、凼盏绞掷m(xù)費結算發(fā)票

　　借：銷售費用　　 500

　　貸：應收賬款　　 500

　?、苁盏酱N店貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11200

　　貸：應收賬款—應收××代銷店　　11200

　　受托方賬務處理：

　?、黉N售代銷商品

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11700

　　貸：應付賬款-××百貨商場　　　10000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　1700

　?、诮Y轉應收手續(xù)費收入

　　借：應付賬款-××百貨商場　　　500

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　500

　?、凼盏桨儇浬虉鲩_具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款

　　借：應付賬款—××百貨商場　　　　　　　9500

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11200

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