2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第六章節(jié)(23)

　　2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　商業(yè)零售業(yè)專設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，其中包括進(jìn)價(jià)和售價(jià)的差額以及向消費(fèi)者收取的增值稅。

　　[例6-30]某零售商店采用售價(jià)金額法核算，1999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬;該批商品的含稅售價(jià)為14000元;9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1707

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11800

　　(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　14000

　　貸：在途物資　　　　　　10093

　　商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　3907[14000-10093]

　　(3)商品售出收到銷貨款

　　借：銀行存款　　　　　14000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　14000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　14000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　14000

　　(4)月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額

　　不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)

　　銷項(xiàng)稅額=11965.81×17%=2034.19(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　2034.19

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　2034.19

　　(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)　　　3907

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　3907

　　二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算

　　(一)自購(gòu)自銷金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　納稅環(huán)節(jié)在零售環(huán)節(jié)。

　　1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)

　　2.以舊換新銷售業(yè)務(wù)

　　企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的按差價(jià)換算為收入征收增值稅和消費(fèi)稅。

　　(二)金銀首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一并記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

　　2.隨同金銀首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

　　(三)自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　用于饋贈(zèng)、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目;用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目;用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　[例6-31]某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將自產(chǎn)金項(xiàng)鏈150克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。則：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=130÷(1+17%)×150×5%=833.33(元)

　　應(yīng)納增值稅=130÷(1+17%)×150×17%=2833.33(元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　19500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　16666.67

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　2833.33

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 833.33

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳消費(fèi)稅 833.33

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目的規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目。

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