2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第六章節(jié)(21)

　　第三節(jié)　商品流通企業(yè)的涉稅核算

　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算(掌握)

　　(一)供應(yīng)階段

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南對(duì)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等明確規(guī)定計(jì)入存貨采購(gòu)成本。如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(1)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一般商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　[例6-25]某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購(gòu)進(jìn)加熱器20臺(tái)，每臺(tái)不含稅買價(jià)350元，總計(jì)7000元。進(jìn)項(xiàng)稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開(kāi)出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個(gè)月。商品已提回驗(yàn)收入庫(kù)，則相關(guān)賬務(wù)處理：

　　①商品尚未提回時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　7000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1190

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　8190

　　②商品提回入庫(kù)時(shí)，根據(jù)收貨單等作分錄：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　7000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　7000

　　(2)企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)進(jìn)口商品增值稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)進(jìn)口商品，其采購(gòu)成本一般包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)(一律以到岸價(jià)格為基礎(chǔ))和應(yīng)繳納的關(guān)稅。如果是進(jìn)口的商品，抵扣憑證一定是海關(guān)出具的完稅憑證。

　　(4)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理

　　[例6—27]某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，其中專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開(kāi)具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　10930

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1770

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　12700

　　上述貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有不含稅價(jià)格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄：

　　實(shí)際入庫(kù)商品：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　9837[10930×(1-1000/10000)]

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　9837

　　毀損商品：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　1270

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　1093

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)177

　　若上例中的外購(gòu)商品發(fā)生合理?yè)p耗，賬務(wù)處理為：

　　借：庫(kù)存商品　　　10930

　　貸：在途物資　　　10930

　　入庫(kù)數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　(熟悉)

　　(1)一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　商品入庫(kù)時(shí)，仍按原來(lái)的含稅售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“商品采購(gòu)”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　　商品進(jìn)銷差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià)-商品不含稅進(jìn)價(jià)

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