2011《稅法一》預習輔導：應納稅額的計算(8)

　　1、發(fā)電企業(yè)(電廠、電站、機組等)計算繳納增值稅規(guī)定

　　(1)、獨立核算的、具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產銷售電力產品，按現行增值稅有關規(guī)定，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)、不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產銷售電力產品，由發(fā)電企業(yè)按上網電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　預征稅額=上網電量×核定的定額稅率

　　2、供電企業(yè)銷售電力產品，實行在供電環(huán)節(jié)預征、由獨立核算的供電企業(yè)統一結算辦法繳納增值稅，具體如下：

　　(1)獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)、縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅;不能核算銷售額的，由上級供電企業(yè)預繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。

　　預征稅額=銷售額×核定的預征率

　　(2)供電企業(yè)隨同電力產品銷售取得的各種價外費用一律在預征環(huán)節(jié)依照電力產品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額

　　3、實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結算繳納增值稅。具體如下：

　　應納稅額=銷項稅額-進項稅額

　　應補(退)稅額=應納稅額-發(fā)(供)電環(huán)節(jié) 預繳增值稅額

　　4、發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預征率，應根據發(fā)、供電企業(yè)上期財務核算和納稅情況，考慮當年變動因素測算核定，具體見教材117頁

　　(三)發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產品的納稅義務發(fā)生時間

　　1、發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產品的納稅義務發(fā)生時間為電力上網并開具確認單據的當天

　　2、供電企業(yè)采取直接收取電費結算凡是的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票當天;屬于居民個人，為開具電費繳納憑證當天。

　　3、供電企業(yè)采取預收電費解散凡是的，為發(fā)行電量的當天

　　4、發(fā)、供電企業(yè)將電力產品用于非應稅項目、集體福利、個人消費、為發(fā)出電量的當天

　　5、發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力、為雙方核對計數量，開具抄表確認單據的當天

　　6、發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產品以外其他貨物，其納稅義務發(fā)生時間按《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　(四)發(fā)、供電企業(yè)增值稅納稅申報??具體見教材117第(四)

　　【應用舉例—多選】關于電力企業(yè)電力產品的增值稅，下列表述正確的是( )

　　A發(fā)、供電企業(yè)將電力產品用于非應稅項目可以不繳納增值稅

　　B供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，銷售電力產品的納稅義務發(fā)生時間為發(fā)行電量的當天

　　C獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，實行預征增值稅辦法

　　D供電企業(yè)收取的電費保證金，一律并入價外費用繳納增值稅

　　答案：BC

　　三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定(09新增)

　　1.核力發(fā)電企業(yè)生產銷售電力產品，自核電機組正式商業(yè)投產次月起15個年度內，統一實行增值稅先征后退政策，返還比例分三個階段逐級遞減。具體返還比例為：

　　(1)自正式商業(yè)投產次月5個年度內，返還比例為已入庫稅款的75%。

　　(2)自正式商業(yè)投產次月起的第6至第10個年度內，返還比例為已入庫稅款的70%。

　　(3)自正式商業(yè)投產次月起的第11至第15個年度內，返還比例為已入庫稅款的55%。

　　2. 核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機組分別核算增值稅退稅額的辦法，未分別核算或不能準確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。

　　3.關于大亞灣核電站和廣東核電投資有限公司的稅收政策。

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