2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：第六章節(jié)(16)

　?、诔隹谄髽I(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

　　對多開的部分，以藍(lán)字登記以上會計分錄。

　　(3)來料加工貿(mào)易的核算

　　來料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷售，只收取加工費的一種貿(mào)易方式。不發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。

　?、軐砹霞庸に挠玫膰鴥?nèi)進(jìn)項稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出

　　原則上按銷售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本—來料加工

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　例題：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷貨物銷售額500萬元，來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進(jìn)項稅85萬元。

　　來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅=85×〔200÷(300+500+200)〕=17(萬元)

　　3.委托代理出口

　　收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　營業(yè)費用(代理手續(xù)費)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

　　4.銷售退回

　　(1)未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出產(chǎn)品

　　(2)已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：

　?、贅I(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口

　　貸：應(yīng)收外匯賬款

　?、谕素涁浳锏脑\保傭，以及退貨費用的處理。

　　由對方承擔(dān)的：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)

　　由我方承擔(dān)的，先作如下處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)

　　銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用)

　　批準(zhǔn)后：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

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