2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：第六章節(jié)(15)

　　(二)銷售業(yè)務(wù)的會計核算

　　1.內(nèi)銷貨物處理(注意要作銷項稅)

　　2.自營出口銷售(注意免征銷項稅)

　　(1)一般貿(mào)易的核算

　　生產(chǎn)企業(yè)的一般貿(mào)易，即自行從國內(nèi)采購原材料，加工成產(chǎn)品后出口。

　?、黉N售收入的會計處理：

　　借：應(yīng)收外匯賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售

　?、诓坏玫挚鄱愵~的計算：

　　參看P107頁公式1、公式2、公式3進行學(xué)習(xí)。

　?、圻\保傭沖減

　　國家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價折合成人民幣為依據(jù)

　　a.暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口

　　貸：銀行存款

　　例題：出口產(chǎn)品的到岸價折合成人民幣為100萬元，其中含運保傭10萬元。離岸價格為90萬元。征稅率17%，退稅率13%。

　　與外商結(jié)算時賬務(wù)處理的會計分錄：

　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　　　　100萬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　100萬

　　支付運保傭時賬務(wù)處理的會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　10萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　10萬

　　b.在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的。

　　根據(jù)上例：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口　　　10萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10萬

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口　　　　0.40萬[10萬×(17%-13%)] (紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　0.40萬(紅字)

　　(2)進料加工貿(mào)易的核算

　　進料加工貿(mào)易是指從國外進口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。

　　要確定進料加工免抵退稅額的抵減額。因為進口料件是免稅的，出口貨物時按整體稅負(fù)計算免抵退稅時，已將其按征稅對待了，所以要沖銷進口料件免過的增值稅。

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　①出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本—進料加工貿(mào)易出口(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

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