2011年《稅務代理實務》：第六章節(jié)(2)

　　5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。

　　賬務處理：

　　借：應交稅費-應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應交稅費-未交增值稅

　　6.“銷項稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖減。

　　退貨的帳務處理為：

　　借：主營業(yè)務收入

　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 　(紅字)

　　銀行存款

　　借：庫存商品

　　貸：主營業(yè)務成本

　　7.“出口退稅”專欄。出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額，應免抵稅額后，借記“其他應收款—應收出口退稅款(增值稅)”科目、“應交稅費—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅)”科目，貸記本科目。

　　注意：辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“應收帳款-應收出口退稅款(增值稅)”科目核算。

　　借：應收帳款-應收出口退稅款(增值稅)

　　應交稅費-應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

　　貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

　　8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。

　　注意與視同銷售的區(qū)別：

　　①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出;

　?、谕赓徹浳?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：在建工程(應付職工薪酬)

　　貸：原材料

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　對出口貨物不得抵扣稅額的部分，也應作為進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對多預繳的增值稅轉(zhuǎn)出。也就是應交稅費-應交增值稅明細賬出現(xiàn)借方余額，帳務處理為

　　借：應交稅費-未交增值稅

　　貸：應交稅費-應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應納稅額。

　　注意：一般納稅人按征收率計算的增值稅和小規(guī)模納稅人的帳務處理相同。

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